Выплаты по ученическому договору
Подлежат ли налогообложению единым социальным налогом выплаты, начисляемые работодателем по ученическому договору?
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Однако ученический договор не может рассматриваться как трудовой договор, так как не соответствует критериям трудового договора, установленным в статье 56 ТК РФ.
Кроме того, следует учитывать, что положение о том, что ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым и регулируется гражданским законодательством и иными актами, содержащими нормы гражданского права, было исключено. При этом исходя из норм статьи 199 ТК РФ выполнение работ (оказание услуг) не является предметом ученического договора (письмо Минфина России от 28.06. 2007 № 03-04-07-02/31) .
Следовательно, выплаты, начисляемые и производимые работодателем по ученическому договору, включая оплату работы, выполняемой на практических занятиях, лицу, ищущему работу, не связанному с организацией трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.
Выплаты, связанные с обучением в учебном учреждении
В соответствии со статьей 173 ТК РФ работникам, успешно обучающимся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в учреждениях высшего профессионального образования, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка и оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. Подлежат ли налогообложению ЕСН вышеуказанные выплаты?
Суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке, поскольку данные выплаты не включены в установленный статьей 238 НК РФ исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих налогообложению.
При этом оплата проезда работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно на основании пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагается единым социальным налогом.
Стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности
Просим разъяснить порядок налогообложения НДФЛ и ЕСН стоимости сервисных услуг, включенных в стоимость проездного билета в вагонах повышенной комфортности, при возмещении работнику командировочных расходов.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Согласно пункту 21 указа Президента РФ от 18.07.2005 № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» расходы по проезду гражданских служащих, в частности, в вагоне повышенной комфортности к месту командирования и обратно – к постоянному месту прохождения федеральной государственной гражданской службы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставлению в поездах постельных принадлежностей) возмещаются по фактическим затратам, подтвержденным проездными документами.
Согласно пункту 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 № 111, в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда.
Порядок предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, устанавливается Министерством транспорта РФ, а состав комплекса услуг определяется перевозчиком.
В соответствии с пунктом 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного приказом Минтранса России от 09.07.2007 № 89, при приобретении проездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности.
Таким образом, учитывая, что стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, данные расходы при командировании работника не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Оплата услуг залов официальных лиц и делегаций
Приказом Управления делами Президента РФ от 21.03.2003 № 60 утвержден Перечень граждан, обслуживаемых во вновь организуемых залах официальных лиц и делегаций в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области. Подлежат ли налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом расходы организации по оплате услуг таких залов?
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 52 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее – Закон № 79-ФЗ) гражданским служащим гарантируется возмещение расходов, связанных со служебными командировками. Порядок и условия командирования гражданского служащего устанавливаются соответственно указом Президента РФ и нормативными правовыми актами субъекта РФ.
Во исполнение вышеназванного закона указом Президента РФ от 18.07.2005 № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» утвержден Порядок и условия командирования федеральных государственных гражданских служащих. Согласно пункту 23 данного Порядка отдельным категориям гражданских служащих оплачиваются услуги залов официальных лиц и делегаций, организуемых, в частности, в составе аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов). При этом перечень должностей гражданской службы, замещение которых дает право пользования залами официальных лиц и делегаций, утверждается Президентом Российской Федерации.
Данный перечень утвержден приказом Управления делами Президента РФ от 21.03.2003 № 60 «О залах официальных лиц, вновь организуемых в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области, открытых для международных сообщений (международных полетов), и перечне граждан, обслуживаемых в данных залах».
Таким образом, оплата услуг залов официальных лиц и делегаций отдельным категориям гражданских служащих, которые имеют право пользования такими залами, направлена на возмещение данным лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, и, следовательно, имеет компенсационный характер.
Учитывая изложенное, при направлении работника в командировку расходы организации по оплате услуг зала официальных лиц и делегаций для гражданских служащих, указанных в вышеупомянутом перечне, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
