От редакции: в письме даны разъяснения по вопросу отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете неоперационной (финансовой) аренды земельного участка.
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел письмо от 25.04.2018 по вопросу о применении отдельных положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 258н (далее — СГС «Аренда»), и сообщает.
Порядок признания объектов учета неоперационной (финансовой) аренды в бюджетном учете пользователя (арендатора), бюджетном учете правообладателя (арендодателя) определен СГС «Аренда».
Порядок отражения на счетах бюджетного учета пользователем (арендатором), правообладателем (арендодателем) операций по отражению объектов учета неоперационной (финансовой) аренды определен Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н).
1) В бюджетном учете пользователя (арендатора):
|
N
|
Содержание операции
|
Номер счета
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Принятие к бюджетному учету объектов имущества, полученных в соответствии с договором аренды в безвозмездное (бессрочное) пользование, относящихся к объектам учета финансовой (неоперационной) аренды (пункт 7 Инструкции N 162н), в сумме справедливой рыночной стоимости принятого объекта имущества (пункт 26 СГС «Аренда»)
|
1101XX310
|
140140182
|
|
2
|
Начисление амортизации на объекты основных средств (пункт 19 Инструкции N 162н) в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств (пункт 19 СГС «Аренда»)
|
140120271
|
110400000
|
|
3
|
Признание доходов по условным арендным платежам (как правило, ежемесячно) до окончания срока полезного использования объекта учета аренды
|
140140182
|
140110182
|
2) В бюджетном учете правообладателя (арендодателя):
|
N
|
Содержание операции
|
Номер счета
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Выбытие объектов основных средств в связи с передачей их в финансовую аренду (в безвозмездное (бессрочное) пользование), классифицируемых как объекты финансовой аренды (пункт 10 Инструкции N 162н)
|
110400000
111400000
140110172
|
110100000
|
|
2
|
Начисление ссудодателем доходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (в финансовую (неоперационную) аренду) объектов нефинансовых активов в сумме справедливой (рыночной) стоимости передаваемых нефинансовых активов (пункт 94.1 Инструкции N 162н)
|
121005560
|
140140122
|
|
3
|
Одновременно отражается начисление ссудодателем расходов будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное бессрочное пользование (в финансовую (неоперационную) аренду) объектов нефинансовых активов в сумме справедливой (рыночной) стоимости передаваемых нефинансовых активов (пункт 94.1 Инструкции N 162н)
|
140150200
|
121005660
|
|
4
|
При досрочном прекращении договора безвозмездного (бессрочного) пользования, в соответствии с которым были переданы объекты учета финансовой аренды, в сумме остатка предстоящих доходов и расходов от предоставления актива в безвозмездное (бессрочное) пользование (на момент расторжения договора) (пункт 94.1 Инструкции N 162н)
|
121005560
|
140140122
|
|
методом «Красное сторно»
|
|
140150200
|
121005660
|
|
методом «Красное сторно»
|
Согласно пункту 2 СГС «Аренда» положения федерального стандарта применяются при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах бухгалтерского учета, если иное не установлено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, и Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.
Учитывая изложенное, при возникновении у субъекта учета (передающей стороны) активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета в рамках договоров аренды (имущественного найма), договоров безвозмездного пользования указанному субъекту учета (передающей стороне) следует руководствоваться положениями СГС «Аренда» вне зависимости от гражданско-правового статуса принимающей стороны.
Согласно пункту 37 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н, для целей бухгалтерского учета полезный потенциал, заключенный в активе, это его пригодность для использования субъектом учета самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания субъекта учета, осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, не обязательно обеспечивая при этом поступление указанному субъекту учета денежных средств (эквивалентов денежных средств).
В соответствии с договором безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования земельным участком, находящимся в составе имущества казны, балансодержатель передает право пользования указанным активом пользователю для извлечения им полезного потенциала актива в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий), при этом пользователь принимает обязательства в отношении основных условий пользования и содержания имущества.
В соответствии с пунктом 38 Инструкции N 162н в бюджетном учете выбытие нефинансовых активов (земельных участков) имущества казны в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям отражается по дебету счета 140120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациями» и кредиту счета 110855430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов, составляющих казну».
Учитывая изложенное, при передаче балансодержателем земельных участков — объектов имущества казны, собственность на которые не разграничена, на праве постоянного (бессрочного) пользования для вовлечения указанных объектов имущества казны в хозяйственный оборот в бюджетном учете балансодержателя — передающей стороны следует отразить выбытие земельного участка — объекта имущества казны (по кредиту счета 110855000 «Непроизведенные активы, составляющие казну»).
|
От редакции.
Видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 71 Инструкции, № 157н, а не пункт 70.
|
В связи с фактом выбытия на праве безвозмездного (бессрочного) пользования с балансового учета передающей стороны земельного участка — объекта имущества казны, собственность на который не разграничена, информацию об указанном объекте, по мнению Департамента, целесообразно отразить на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» до разграничения права собственности на указанный земельный участок.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 70 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н, земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), а также земельные участки, по которым собственность не разграничена, вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории Российской Федерации), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка — по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо при невозможности определения такой стоимости — в условной оценке: один квадратный метр — 1 рубль.
При разграничении права собственности на земельный участок в бюджетном учете собственников образованных земельных участков — объектов имущества казны следует отразить поступление нефинансовых активов (земельных участков) имущества казны (по дебету счета 110855000 «Непроизведенные активы, составляющие казну»).
В соответствии с пунктом 38 Инструкции N 162н поступление по сформированной стоимости безвозмездно полученных нефинансовых активов (земельных участков) имущества казны отражается по дебету счета 010855000 «Непроизведенные активы, составляющие казну» и кредиту счета 040110189 «Иные доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц).
Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе
