На форуме бухгалтеров в Сочи участники задавали много вопросов, особенно по применению стандартов «Аренда» и «Основные средства». Приведем некоторые из них.
1. Вопросы по стандарту «Аренда», утвержденному приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда»)
1.1. СГС «Аренда» применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.
Как отражать в бухгалтерском учете фактическое получение (предоставление) активов, в случае если ранее действовавший договор аренды (безвозмездного пользования) истек, а новый еще не успели заключить (в процессе заключения, долгая процедура согласования с разными ведомствами либо иные причины несвоевременного заключения договора)? Арендатор (ссудополучатель) фактически имущество не возвращает, а продолжает занимать полученные в пользование площади (невозможно вернуть по объективным причинам, например детская школа искусств продолжает вести занятия в общеобразовательной школе, прерывать учебный процесс нельзя).
Ответ
В соответствии с п. 11 СГС «Аренда» признание объекта аренды осуществляется на дату классификации объектов учета аренды – более раннюю из следующих дат:
- дата подписания договора аренды либо договора безвозмездного пользования;
- дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества.
1.2. В методических рекомендациях по применению СГС «Аренда», приведенных в письме Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, в разделе III.2 приводится пример отражения принятых обязательств арендатором по факту подписания договора аренды, в том числе, например, у получателя бюджетных средств по договору без применения конкурсных процедур: Дебет 150113 Кредит 150211 – в сумме обязательств текущего года и Дебет 150123 Кредит 150221 – в сумме обязательств, подлежащих исполнению в году, следующем за текущим. При этом на счете 130224 отражается вся сумма по договору как за текущий период, так и за следующий. В то же время, при досрочном расторжении договора в текущем году в указанном примере формируются корреспонденции счетов методом «красное сторно» по принятым бюджетным обязательствам и по принятым денежным обязательствам как по текущему году, так и по году, следующему за текущим.
Как должны приниматься денежные обязательства по договорам аренды в текущем году и в году, следующем за ним, если согласно пункту 141 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н; далее – Инструкция № 162н) в показатели принятых денежных обязательств включаются данные, в том числе на основании кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 1 30200 000 «Расчеты по принятым обязательствам» – начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем (отчетном) финансовом году, если в текущем году на счете 1 30224 000 отражаются обязательства как текущего, так и следующих годов по договору аренды. Будут ли вноситься изменения в инструкции по порядку принятия денежных обязательств по СГС «Аренда»?
Ответ
Пунктом 141 Инструкции № 162н определено включение в показатели принятых денежных обязательств кредитовых оборотов соответствующих счетов аналитического учета счета 1 30200 000 «Расчеты по принятым обязательствам» – начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем (отчетном) финансовом году.
В свою очередь кредитовые обороты счета 1 30200 000 отражают в том числе суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг, то есть формируются на основании первичных документов, подтверждающих факт поставки, оказания услуги (п. 102 Инструкции № 162н).
Таким образом, можно сделать вывод, что порядок признания денежных обязательств не изменился и денежные обязательства отражаются в учете на основании документов, подтверждающих факт оказания услуги.
Вместе с тем считаем необходимым отметить, что порядок признания денежных обязательств по операционной аренде нуждается в уточнении.
1.3. В связи с изменениями с 01.01.2018 порядка отражения забалансовых счетов 01 и 02 просим разъяснить:
- на каком забалансовом счете должны отражаться объекты недвижимого и движимого имущества, право оперативного управления по которым еще не оформлено?
Ответ
См. письмо Минфина России от 24.07.2018 № 02-06-05/51873:
Цитата:
Действующими положениями порядка принятия к бюджетному (бухгалтерскому) учету объектов недвижимого имущества предусмотрено, что учет объектов недвижимого имущества осуществляется в случае, если субъект учета (учреждение) пользуется указанным имуществом на праве оперативного управления.
При этом наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления, является необходимым условием для принятия к учету объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством.
Так, пунктом 36 Инструкции об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – № 157н), установлено, что принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляются на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права (прекращения права).
Вместе с тем отражение объектов основных средств до государственной регистрации права оперативного управления на балансовых счетах Инструкцией № 157н не предусмотрено.
В соответствии с пунктами 3 и 332 Инструкции № 157н информация в денежном выражении о состоянии имущества, находящегося у учреждения, но не являющегося балансовыми объектами бухгалтерского учета (в том числе не закрепленного за ним на праве оперативного управления), подлежит отражению на забалансовых счетах.
Таким образом, объекты недвижимости, находящиеся у учреждения до регистрации права оперативного управления в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, по мнению Департамента, учреждению следует отражать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
- на каком забалансовом счете должно отражаться ранее учтенное как полученное в безвозмездное пользование имущество, являющееся личной собственностью работников, но по которому учреждением велись расходы. Например, расходы на оплату сотовый связи (учтен сотовый телефон работника), компенсация расходов на использование личного автотранспорта (учтен личный автомобиль работника).
Ответ
В соответствии с п. 1 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее – Инструкция № 157н) субъект учета вправе вводить дополнительные забалансовые счета и (или) аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов. Выбор забалансового счета для учета описываемого имущества должен быть закреплен в учетной политике субъекта учета.
1.4. В соответствии с пунктами 381 и 383 Инструкции № 157 на забалансовых счетах 25 и 26 имущество отражается по стоимости, указанной в акте приема-передачи. По какой стоимости необходимо отражать имущество на забалансовом учете:
- при передаче объектов недвижимого имущества в безвозмездное пользование, по которым положения СГС «Аренда» не применяются?
Ответ
Пункт 33 Инструкции № 157н:
Операции по передаче (возврату) материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости.
- по объектам учета операционной аренды, отражаемых на балансовых счетах по справедливой стоимости?
Ответ
Вопросы учета объектов, возникающие в отношении субаренды имущества, полученного по договору пользования имуществом на льготных условиях, когда появляется необходимость определения справедливой стоимости объектов арендных отношений, действующими Инструкциями по бухгалтерскому учету и письмами Минфина России отдельно не раскрыты. Вместе с тем полагаем, что в данном случае учет имущества на забалансовых счетах 25, 26 также целесообразно вести по справедливой стоимости.
1.5. При несвоевременной оплате арендных платежей за землю и имущество начисляются пени и штрафы за несвоевременную оплату. На ВКС, проводимой в Федеральном казначействе, рекомендовано пени по арендным платежам по мере начисления до начала претензионной работы учитывать на счете 2 0941 000 с применением КОСГУ 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)». Согласно Сопоставительной таблице порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (2018), и порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (2019), на данную подстатью КОСГУ относятся доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о закупках товаров, работ и услуг, а также за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Какой КБК использовать для пеней и штрафов по арендным платежам? КБК 11690050050000140 согласно таблице соответствия КОСГУ 145, 174 или КБК 11105013050000120 согласно таблице соответствия КОСГУ 121?
На сегодняшний день поступление пеней и штрафов по аренде земли учитывается по КБК ххх111050хххх0000120 и по счету 1 20523 000.
Ответ
По нашему мнению, доходы от штрафов и пеней за несвоевременную оплату в учете администратора дохода должны обособляться на счете 1 20941 000 либо на счете 1 20545 000 «Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия».
До введенной детализации КОСГУ применялся счет 0 20541 000, см., например, «Вопрос: о бюджетном учете ОМСУ операций по начислению штрафов, пеней, неустоек за ненадлежащее исполнение обязательств по договорам при администрировании доходов от использования государственного (муниципального) имущества» (письмо Минфина России от 14.04.2016 № 02-06-10/21859).
1.6. Бюджетное дошкольное образовательное учреждение (Землепользователь) и администрация сельского поселения (Сервитуарий) заключили соглашение об установлении сервитута части земельного участка, закрепленного за Землепользователем на праве постоянного (бессрочного) пользования. Сервитут установлен для использования в целях реализации объекта социального значения «Газоснабжение южной части станицы» на срок 11 месяцев. Установлена плата за право ограниченного пользования частью земельного участка. Согласно заключенному соглашению в обусловленную плату включена стоимость обслуживания части земельного участка, необходимого для поддержания его в надлежащем состоянии с учетом целевого назначения. Указанная плата перечислена Сервитуарием на лицевой счет учреждения единовременно.
Подпадают ли такие отношения под действие СГС «Аренда»?
Ответ
В соответствии с п. 2 СГС «Аренда» его положения применяются при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (далее – объекты учета аренды), а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах бухгалтерского учета.
Полагаем, что отношения по установлению сервитута не подпадают под действие стандарта «Аренда».
1.7. Согласно заключенным договорам:
- найма служебного жилого помещения между юридическими лицами для участкового уполномоченного полиции;
- найма жилого помещения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, срок действия 5 лет
наймодатель передает нанимателю за плату во владение и пользование жилое помещение, находящееся в муниципальной собственности, для временного проживания в нем.
Наниматель, кроме оплаты коммунальных услуг, ежемесячно вносит плату за наем жилого помещения в доходы муниципального бюджета на код 902 11109045050000120 «Прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности муниципальных районов (за исключением имущества муниципальных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных)».
Попадают ли эти договоры под операционную аренду? На каком счете – 20521000 или 20534000 – они должны учитываться и по каким КБК должны учитываться данные доходы: 11109045050000120 или 1130299505000130?
Ответ
В соответствие со статьей 671 ГК РФ юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора, поэтому наем как форма передачи имущества в пользование подпадает под действие СГС «Аренда» и является операционной арендой.
Расчеты по доходам за наем жилого помещения следует учитывать на счете 0 20521 000, расчеты по коммунальным платежам – условные арендные платежи – на счете 0 20535 000.
1.8. Орган, уполномоченный распоряжаться муниципальной собственностью, по письменному запросу о предоставлении рыночной стоимости аренды муниципальной недвижимости, отвечает, что не располагает данной информацией, и направляет к сторонним оценочным организациям, осуществляющим данную деятельность в соответствии с действующим законодательством, для получения услуги по определению рыночной стоимости арендной платы за 1 м2, ссылаясь на п. 26 СГС «Аренда».
На какой нормативный документ можно сослаться в целях подготовки нового запроса в указанный орган о предоставлении рыночной стоимости аренды муниципальной недвижимости?
1.9. Находящееся в казне имущество переданно ОАО по договору безвозмездного пользования муниципальным имуществом на срок 99 лет, аналогов переданного в аренду имущества на практике не существует. Имущество передано одним комплексом в разрезе следующих основных средств: наружные сети технологической канализации, линия К-3 Т.-а-ц Д 350 мм, здание локальных очистных сооружений, насосная станция с приемным резервуаром ж-б, уравнительный бассейн с тремя аэраторами ж-б, отстойник с ретативным скребком, дороги, площадки, решетки-сита, ленточный транспортер, компактор, воздуходувки, аэрируемый пескожироуловитель, кабельные линии, наружное освещение, салон. В муниципальном образовании подобных договоров о безвозмездной аренде (газопроводы, водопроводы, тепловые сети, водопроводные башни и т.д.) заключено уже 50 штук. Нанимать независимого оценщика нет средств.
Как определить величину справедливой стоимости безвозмездной аренды муниципального имущества, аналогов договоров аренды по которым нет?
1.10. Необходимо ли определять справедливую стоимость движимого имущества, переданного в безвозмездное пользование по состоянию на 01.01.2018, если оно уже списано или передано в оперативное управление по состоянию на 01.07.2018? Определить справедливую стоимость не представляется возможным, так как аналогичного движимого имущества, переданного в аренду, нет. Заказывать оценку на данное имущество экономически нецелесообразно, да и денежные средства отсутствуют.
Может ли провести оценку комиссия, созданная при управлении имущественных отношений, в условной оценке «один объект – один рубль»?
Как определить справедливую стоимость имущества, бывшего в употреблении, если аналогичного товара, бывшего в употреблении, найти не удалось? Можно ли считать стоимость, прописанную в договоре, как справедливую, если инвентаризационная комиссия или комиссия по приемке нефинансовых активов сочтет эту стоимость таковой? Как в таком случае рассчитывать амортизацию? Как рассчитать отложенные доходы от предоставления права пользования активом?
Ответ на вопрос 1.8, 1.9, 1.10
Письмом Минфина России от 08.05.2018 № 02-07-08/30805 еще раз было уточнено, что определение справедливой стоимости арендных платежей является неотъемлемым условием при принятии субъектами учета, относящимися к организациям государственного сектора, к бухгалтерскому (бюджетному) учету объектов учета аренды.
Справедливая стоимость арендных платежей определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н; далее – СГС «Концептуальные основы»).
При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные (п. 59 СГС «Концептуальные основы»):
– от независимых экспертов (оценщиков);
– сформированные учреждением самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.
Информация об источниках определения рыночной стоимости арендных платежей закрепляется в учетной политике учреждения, и в качестве таковой могут использоваться:
– предложения по схожим объектам, размещенные в сети «Интернет»;
– утвержденные на уровне конкретного муниципального образования размеры арендной платы;
– данные с торгов о начальной цене договора аренды государственного (муниципального) имущества в конкретном регионе;
– методика по определению уровня арендной платы за нежилые здания (помещения), утвержденная приказом Минстроя России от 14.09.1992 № 209 (носит рекомендательный характер);
– рыночная стоимость арендных платежей может быть запрошена в органе, осуществляющем функции по управлению имуществом, если в рамках конкретного публично-правового образования данный орган наделен такими полномочиями.
При определении справедливой стоимости необходимо принимать во внимание принцип осмотрительности: приоритетное признание расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов, то есть объекты учета отражаются по самым консервативным оценкам – не завышая активы и (или) доходы и не занижая обязательства и (или) расходы (п. 3 Инструкции № 157н).
Если данные о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким-либо причинам недоступны, в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной одному рублю. При этом указанные материальные ценности, соответствующие критериям признания активов, отражаются субъектом учета на балансовых счетах в условной оценке: один объект – один рубль.
После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по объекту нефинансового актива (материальной ценности), отраженных на дату признания в условной оценке, комиссией субъекта учета осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости такого объекта (п. 25 Инструкции № 157н).
1.11. У бюджетного учреждения в оперативном управлении находится здание, в том числе кабинеты, переданные по договорам безвозмездного пользования для размещения Казачьего общества, Общества ветеранов и инвалидов, территориальных отделов партии «Единая Россия», уполномоченных участковых и т.д.
Возникает ли операционная аренда, если в договоре определено, что передающая сторона несет расходы по содержанию помещений, переданных в безвозмездное пользование вышеуказанным организациям?
Ответ
Письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»)» внесено уточнение, что в случае передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций по осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества и организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственном, в целях использования последними указанного имущества при выполнении возложенных на них функций (полномочий), без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию классификация объектов учета аренды не осуществляется – положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям) не применяются.
При этом операции по передаче такого имущества подлежат отражению в порядке, предусмотренном до применения СГС «Аренда» (то есть до 1 января 2018 года) иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.
1.12. В договорах безвозмездного пользования в рамках передачи полномочий (медицинские кабинеты в школах и детсадах) определено, что расходы по содержанию кабинетов несет пользователь имущества (то есть ЦРБ). В методических указаниях по применению СГС «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 №02-07-07/83464, сказано, что по имуществу, переданному по договорам безвозмездного пользования в рамках передачи полномочий, без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию, классификация объектов учета аренды не осуществляется. На ВКС, проводимой в Федеральном казначействе, озвучено, что на медицинские кабинеты и столовые, расположенные в школах, положения операционной аренды не распространяются.
Как классифицировать договоры безвозмездного пользования по предоставлению медицинских кабинетов, если в договорах прописано о возложении обязанностей по содержанию этих кабинетов на пользователя имущества, а реальных расходов по содержанию кабинетов (коммунальные расходы, текущий и капитальный ремонт) ЦРБ не несет? Это операционная аренда, или учет осуществлять в порядке, предусмотренном до применения СГС «Аренда»?
См. предыдущий ответ.
Что касается позиции, изложенной на ВКС Федерального казначейства, то, по нашему мнению, была озвучена ситуация, когда указанные помещения передаются в пользование без возложения на пользователя обязанностей по содержанию имущества.
1.13. Следует ли отражать начисление доходов будущих периодов по аренде земли и имущества в составе долгосрочной задолженности по счету 2 0500 000 в форме 0503169 в графах 3 и 10 «долгосрочная дебиторская задолженность», в том числе на квартальные даты?
Ответ
Пунктом 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности (утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н) установлено, что в графах 3, 10, 13 отражается информация о долгосрочной задолженности (задолженности, срок исполнения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев).
Таким образом, если в соответствии с требованиями СГС «Аренда» в учете были признаны объекты арендных отношений, в том числе дебиторская задолженность по арендным платежам, срок погашения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев, то показатели такой задолженности должны отражаться в соответствующих графах Сведений (ф. 0503169), в том числе при представлении в квартальную отчетность.
1.14. Договор аренды земельного участка закончился, а долг остался. Как учитывать долг, пока идет судебное разбирательство (до 3 лет)? На счет 205 начислены доходы, надо ли переносить их на счет 209?
Ответ
Нет, не нужно. На счет 0 20930 000 переносятся дебиторские задолженности по расходам (со счетов 0 20600 000, 0 20800 000) в случае расторжения контракта, увольнения подотчетного лица (п. 86 Инструкции № 162н).
1.15. Как рассчитать размер упущенной выгоды по активам, переданным в безвозмездное пользование? Будет ли показатель упущенной выгоды отражаться в отчетности за 2018 год?
Ответ
Такой показатель не применяется. В соответствии с п. 94.1 Инструкции № 162н ссудодатель начисляет расходы будущих периодов от передачи ссудополучателю в безвозмездное срочное пользование объектов нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 40150 200 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 1 21005 660 «Уменьшение дебиторской задолженности с прочими кредиторами» в сумме справедливой (рыночной) стоимости на срок пользования передаваемых нефинансовых активов.
1.16. Нужно ли отражать на забалансовых счетах 25 и 26 стоимость участков, переданных в аренду (в том числе по неразграниченным землям)? Если да, то в каких размерах: в сумме кадастровой стоимости земельных участков или в сумме предоставленных прав пользования активами?
Ответ
Обратимся к пункту 33 Инструкции № 157н:
Операции по передаче (возврату) материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости.
2. Вопросы по стандарту «Основные средства», утвержденному приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»)
2.1. В каком случае стоимость проведения ремонта основного средства, согласно пунктам 27–28 раздела 5 «Последующая оценка объектов основных средств» СГС «Основные средства», увеличивает балансовую стоимость объекта основного средства?
Ответ
Проводить учет затрат по ремонтным работам в соответствии с пунктами 27–28 СГС «Основные средства» следует для тех объектов основных средств, порядок эксплуатации которых (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта и проведения регулярных осмотров на предмет наличия дефектов.
При наличии такого имущества у субъекта учета балансовая стоимость увеличивается на стоимость вновь установленных частей объекта и одновременно уменьшается на стоимость выбывших частей.
Для объектов основных средств, порядок эксплуатации которых не предполагает обязательной замены и осмотров, указанные положения рассматриваемого Стандарта могут не применяться.
2.2. Как правильно начислять амортизацию на комплекс конструктивно сочлененных предметов – отдельно на каждую составную часть или на комплекс в целом?
Ответ
Если в качестве единицы объекта основного средства выбран комплекс конструктивно сочлененных предметов, то и амортизацию следует начислять на комплекс в целом.
Для начисления амортизации на составную часть объекта основных средств ее необходимо обособить, то есть признать единицей учета, вне зависимости от возможности физического обособления (п. 10 СГС «Основные средства»).
В то же время положениями пункта 40 СГС «Основные средства» предусмотрено право субъекта учета начислять амортизацию на структурную часть объекта основных средств отдельно от амортизации иных частей объекта, составляющих совместно с ним единый объект имущества (единый объект основных средств), независимо от того, что объект имеет один инвентарный номер.
Для целей начисления амортизации субъект учета согласно решению комиссии по поступлению и выбытию активов распределяет стоимость объекта основных средств, состоящего из таких частей, между его частями.
Срок полезного использования и метод начисления амортизации структурной части объекта основных средств могут совпадать со сроком полезного использования и методом начисления амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта основных средств единый объект имущества (единый объект основных средств). В случаях, установленных учетной политикой субъекта учета, при определении суммы амортизации таких частей они объединяются.
Если субъект учета отдельно начисляет амортизацию по структурным частям объекта основных средств, то по иным частям, составляющим совместно со структурными частями объекта основных средств единый объект имущества (единый объект основных средств), амортизация начисляется самостоятельно.
В учетной политике субъект учета раскрывает самостоятельно порядок организации инвентарного учета и начисления амортизации структурной части объекта (п. 7 письма Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, которым направлены Методические указаний по применению СГС «Основные средства»).
2.3. Нужно ли отражать объекты недвижимого имущества по их кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2018?
Требуется ли списать накопленную амортизацию по таким объектам по состоянию на 01.01.2018? Как в дальнейшем начислять амортизацию на такие объекты (п. 58 СГС «Основные средства»)?
Ответ
По кадастровой стоимости на дату 01.01.2018 при первом применении рассматриваемого Стандарта объекты признаются дополнительно к ранее учтенным объектам основных средств и подлежат отражению на балансовых счетах, соответствующих критериям активов и находящихся в пользовании субъекта учета на условиях:
– лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
– долгосрочной аренды с правом выкупа;
– безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования субъектом учета;
– иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде (см. письмо Минфина России от 30.11.2017 № 02-07-07/79257 «О направлении Методических указаний по применению переходных положений СГС «Основные средства» (вместе с «Методическими указаниями по применению переходных положений СГС «Основные средства» при первом применении)).
Накопленная амортизация по таким объектам недвижимости подлежит списанию, определяется новый срок полезного использования этих объектов, и в дальнейшем начисление амортизации осуществляется исходя из пересмотренных балансовой стоимости и срока полезного использования.
