Начисление родительской платы в соответствии с федеральными стандартами в 2020 году

С 1 января 2020 года вступил в силу ФСБУ «Долгосрочные договоры», утвержденный приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н (далее – стандарт «Долгосрочные договоры»). В образовательных учреждениях заключается несколько разновидностей долгосрочных договоров, которые могут подпадать под действие указанного стандарта, – договоры на обучение по основным и дополнительным образовательным программам, договоры на присмотр и уход за детьми и т.д. В зависимости от условий этих договоров осуществляется учет платы.

Платные услуги и договор

Платными образовательными услугами является осуществление образовательной деятельности по заданиям и за счет средств физических и (или) юридических лиц по договорам об образовании, заключаемым при приеме на обучение (п. 2 Правил оказания платных образовательных услуг, утв. постановлением Правительства РФ от 15.08.2013 № 706, далее – Правил № 706). При этом одной стороной договора является исполнитель – организация, осуществляющая образовательную деятельность и предоставляющая платные образовательные услуги обучающемуся, а второй – заказчик – физическое и юридическое лицо, имеющее намерение заказать либо заказывающее платные образовательные услуги для себя или иных лиц на основании договора. Заказчик и обучающийся (физическое лицо, осваивающее образовательную программу) могут быть как одним, так и разными лицами.

В пункте 12 Правил № 706 перечислены сведения, которые в обязательном порядке включаются в договор об оказании платных образовательных услуг, заключаемый в простой письменной форме. К ним в том числе относятся:

• вид, уровень и направленность образовательной программы;
• полная стоимость образовательных услуг, порядок их оплаты;
• сроки освоения образовательной программы (продолжительность обучения);
• порядок изменения и расторжения договора.

На платной основе может осуществляться образовательная деятельность по программам высшего и среднего профессионального образования, репетиторская деятельность, платные кружки и дополнительные занятия, спортивные секции, подготовка дошкольников к школе и т.д.

В детских садах может заключаться платный договор на присмотр и уход за детьми. Школы также вправе заключать аналогичные договоры в рамках деятельности групп продленного дня.

Присмотр и уход за детьми – это комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня (п. 34 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», далее – Закон № 273-ФЗ). За присмотр и уход за ребенком учредитель образовательного учреждения вправе устанавливать плату, взимаемую с родителей (законных представителей), и ее размер (ч. 2 ст. 65 Закона № 273-ФЗ).

При введении родительской платы учредитель вправе снизить ее размер или вовсе не взимать ее с отдельных категорий родителей (законных представителей) в определяемых им случаях и порядке (ч. 2 ст. 65 Закона № 273-ФЗ).

Также установлено, что родительская плата не взимается и не может быть установлена за присмотр и уход за детьми-инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, а также за детьми с туберкулезной интоксикацией, обучающимися в государственных и муниципальных детских садах (ч. 3 ст. 65 Закона № 273-ФЗ).

Присмотр и уход за детьми осуществляется организациями, осуществляющими образовательную деятельность, на основании договора об оказании соответствующих услуг между родителями (законными представителями) ребенка и организацией.

Стандарт «Долгосрочные договоры»

Стандарт «Долгосрочные договоры» применяется с 1 января 2020 года при отражении в бухгалтерском учете доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих в результате заключения субъектом учета договоров подряда, возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год (долгосрочные договоры).

Согласно пункту 4 стандарта «Долгосрочные договоры» он не применяется при отражении в бухгалтерском учете результатов следующих договоров:

• на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы (услуги), при условии, что общий объем работ (услуг) по таким договорам не определен.

Пример 1

Государственное образовательное учреждение вуз оказывает платные репетиторские услуги. Стоимость услуг – 300 руб./час. С родителями обучающегося заключается договор сроком на 4 года, занятия с репетитором проходят по записи, по мере необходимости. Оплата осуществляется по окончании месяца согласно фактическому количеству состоявшихся занятий. На такой договор стандарт «Долгосрочные договоры» не распространяется.

Согласно пункту 5 стандарта «Долгосрочные договоры» он может применяться для учета результата договоров возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике учреждения.

Пример 2

Муниципальная школа (бюджетное учреждение) заключает договор с родителем на оказание услуг по дополнительному образованию детей (платный кружок музыки) сроком на один год. «Родительская» плата устанавливается приказом учредителя и составляет 250 рублей в месяц независимо от посещения занятий учащимся. К такому договору стандарт «Долгосрочные договоры» применяется только при одновременном выполнении двух условий:

• если даты начала и конца исполнения договора относятся к разным годам;
• если учреждение решит применять к таким договорам стандарт «Долгосрочные договоры» в рамках своей учетной политики. 

При учете доходов по долгосрочным договорам стандарт «Долгосрочные договоры» применяется совместно со стандартом «Доходы» (утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, далее – стандарт «Доходы»), который действует с 1 января 2019 года.

Согласно пункту 11 стандарта «Долгосрочные договоры» по факту подписания долгосрочного договора платных образовательных услуг, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен, образовательное учреждение отражает расчеты с дебиторами по доходам от реализации за весь срок действия долгосрочного договора в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов.

Доходы по долгосрочному договору на оказание платных образовательных услуг признаются в составе доходов от реализации текущего периода равномерно (ежемесячно) до истечения срока действия долгосрочного договора с одновременным уменьшением сумм предстоящих доходов.

Если выполнение работ (оказание услуг) по долгосрочному договору осуществляется неравномерно, субъект учета вправе применить иной порядок расчета доходов от реализации, предусмотренный учетной политикой субъекта учета (п. 11 стандарта «Долгосрочные договоры»).

Поступление денежных средств и их эквивалентов по иному долгосрочному договору отражается как уменьшение расчетов с дебиторами по доходам от реализации в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств и их эквивалентов.

Расходы учреждения, понесенные в связи с выполненными работами (оказанными услугами), формируют себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору за отчетный период, относимую на финансовый результат отчетного периода (п. 12 стандарта «Долгосрочные договоры»).

Таким образом, в учетной политике с 2020 года необходимо отразить принятые решения относительно начисления доходов по долгосрочным договорам.

Пример 3

Выдержка из учетной политики образовательного учреждения по вопросу учета долгосрочных договоров

Отражение в бухгалтерском учете доходов, возникающих в результате заключения и исполнения учреждением договоров подряда (кроме строительного подряда), возмездного оказания услуг, срок действия которых не превышает один год, но даты начала и окончания исполнения которых приходятся на разные отчетные периоды, осуществляется (выбрать нужное):

• с применением положений ФСБУ «Долгосрочные договоры», утвержденного приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н (далее – Стандарт «Долгосрочные договоры»);
• без применения положений Стандарта «Долгосрочные договоры».

Если стандарт применяется, доходы по таким договорам отражаются в составе доходов текущего периода:

• равномерно в течение года;
• неравномерно (указать способ. Например, начисление доходов по платным образовательным услугам осуществляется в течение учебного года, с сентября по май).

Основание; пункты 5, 11 Стандарта «Долгосрочные договоры».

Стандарт «Доходы»

К тем договорам, к которым не применяется стандарт «Долгосрочные договоры», применяется только стандарт «Доходы», согласно пункту 7 которого доход для целей бухгалтерского учета признается в результате совершения фактов хозяйственной жизни (обменных операций или необменных операций) или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями), при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена.

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов.

Согласно пункту 301 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее – Инструкция № 157н) счет 0 40140 000 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета таких доходов:

• доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода;
• доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам;
•  доходов по соглашениям о предоставлении в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) безвозмездных перечислений на условиях предоставления активов: межбюджетных трансфертов, субсидий юридическим лицам, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг, иным физическим лицам;
•  доходов по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов;
• иных аналогичных доходов.

Таким образом, при начислении платы по договорам, на которые не распространяется стандарт «Долгосрочные договоры», доходы могут признаваться доходами текущего отчетного периода или будущего отчетного периода.

Учет доходов от платных услуг в образовательном учреждении («родительской платы») зависит от того, можно ли надежно оценить величину будущих доходов или она определяется только за текущий период исходя из фактически оказанных услуг.

Например, плата за обучение в вузе не зависит от посещаемости студента в течение месяца или семестра, поэтому общая сумма дохода учреждения известна в момент подписания договора.

Иначе обстоит дело в детских садах, школьных кружках и т.д. Родительская плата начисляется по итогам расчетного месяца. В детских садах для этого используется Табель учета посещаемости детей (ф. 0504608), форма которого утверждена приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н о первичных учетных документах, далее – Приказ № 52н.

Согласно Методическим указаниям по применению и заполнению форм первичных учетных документов (часть 2 приложения № 5 к Приказу № 52н) Табель (ф. 0504608) служит для учета посещаемости детей в учреждениях, в том числе в целях последующего начисления сумм, причитающихся к уплате родителями за содержание детей в этих учреждениях. Табель (ф. 0504608) заполняется на каждую группу отдельно. Дни посещения ребенком учреждения в табеле не отмечаются, дни непосещения отмечаются в соответствующей графе буквой «Н», выходные дни – буквой «В».

Табель (ф. 0504608) подписывается ответственным лицом, назначенным руководителем учреждения (воспитателем), и руководителем учреждения.

Таким образом, если доход зависит от посещения ребенка и определяется по Табелю (ф. 0504608) по итогам месяца, следовательно, его размер не может быть надежно определен в момент заключения договора и не может быть признан доходами будущих периодов. Это верно даже в том случае, если учреждение заключает долгосрочный договор на оказание услуг по присмотру и уходу за детьми, дополнительное образование детей и другие услуги.

Пример 4

Муниципальный детский сад (бюджетное учреждение) заключает договор с родителем на оказание услуг по присмотру и уходу за ребенком на бесплатной основе сроком на 3–4 года. «Родительская» плата взимается только за питание. Она устанавливается приказом управления образования (учредителем) и составляет 90 рублей в день. Плата вносится авансом до наступления месяца оказания услуги. За дни болезни ребенка плата не взимается. Ежемесячно осуществляется расчет платы в зависимости от количества дней посещения. В данном случае стандарт «Долгосрочные договоры» применить невозможно, так как неизвестна сумма дохода за весь период пребывания ребенка. Для учета таких доходов применяется стандарт «Доходы», согласно п. 7 которого родительская плата за питание не является доходом будущих периодов, так как ее невозможно достоверно оценить до окончания месяца. Плата в момент внесения признается авансом, а после окончания месяца – доходом текущего отчетного периода.

Пример 5

Муниципальный детский сад (бюджетное учреждение) заключает договор с родителем на оказание услуг по проведению занятий в кружке на платной основе сроком на один учебный год. Плата вносится ежемесячно. За дни болезни ребенка плата не взимается. Ежемесячно осуществляется расчет платы в зависимости от количества дней посещения. В данном случае стандарт «Долгосрочные договоры» может применяться согласно учетной политике учреждения. Если он не применяется, то применяется только стандарт «Доходы», согласно п. 7 которого родительская плата за кружок не является доходом будущих периодов, так как ее невозможно достоверно оценить до окончания месяца. Плата является доходом текущего месяца.

Согласно пункту 53 стандарта «Доходы» доходы от оказания услуг (выполнения работ) признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода на дату возникновения права на их получение в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе.

Дата возникновения права на получение дохода определяется согласно договору. Если в договоре такая дата четко не указана, ее необходимо отразить в учетной политике. Например, это может быть ежемесячное начисление. В частности, в примерах 3 и 4 наиболее целесообразно отражать доход ежемесячно.

Если учреждение предоставляет рассрочку по оплате образовательных услуг (поступление денежных средств предполагается в течение срока, превышающего 12 месяцев с даты признания дохода), необходимо корректировать доход с учетом ставки дисконтирования (п. 12 стандарта «Доходы»).

Бюджетная классификация

В соответствии с пунктом 9.3.1 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления (утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н) доходы учреждения, полученные от оказания платных услуг и выполнения работ, относятся на подстатью 131 КОСГУ «Доходы от оказания платных услуг (работ)».

В соответствии с пунктом 12.1.3 Порядка формирования и применения КБК (утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н) доходы от оказания платных услуг относятся на статью 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерские записи по оказанию платных образовательных услуг по долгосрочным договорам с 2020 года должны отражаться учреждениями следующим образом.

Дебет счета 2(1) 20531 56х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

Кредит счета 2(1) 40140 131 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)»

– начислена дебиторская задолженность за платные услуги по долгосрочному договору по факту подписания договора, но не позднее месяца, следующего за месяцем, в котором он заключен.

Аналогичной записью отражается доход, если договор не подпадает под действие стандарта «Долгосрочные договоры», но относится к доходам будущих периодов.

Бухгалтерская запись делается на полную стоимость обучения.

Согласно пп. «а» п. 12 стандарта «Доходы» доход оценивается субъектом учета в полной сумме ожидаемого поступления экономических выгод. В целях определения величины дохода осуществляется корректировка на сумму предоставляемых скидок или льгот. Таким образом, если в договоре указана стоимость образовательных услуг со скидкой, то данную сумму и нужно признать доходом.

Дебет счета 2(1) 40140 131 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)»

Кредит счета 2(1) 40110 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»

– доходы будущих периодов от исполнения долгосрочного договора признаны доходами текущего финансового периода. Запись делается ежемесячно или с иной периодичностью, предусмотренной учетной политикой учреждения.

Если учреждением заключен договор, который не подпадает под действие стандарта «Долгосрочные договоры», доход по нему отражается так:

Дебет счета 2(1) 20531 56х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

Кредит счета 2(1) 40110 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»

– начислен доход текущего отчетного периода по договору согласно стандарту «Доходы».

В случае досрочного расторжения договора, заключения дополнительного соглашения к договору, согласно которому уменьшается его цена, необходимо уменьшить ранее признанный доход.

По мнению автора, это можно делать записью методом «красное сторно»:

Дебет счета 2(1) 20531 56х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

Кредит счета 2(1) 40140 131 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)»

– отражено уменьшение доходов по договору, подпадающему под действие стандарта «Долгосрочные договоры»;

Дебет счета 2(1) 20134 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

Кредит счета 2(1) 20531 66х «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

– поступила плата наличными за платные образовательные услуги от заказчика.

Одновременно:

Увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» 130 АнГПД, 131 КОСГУ;

Дебет счета 2 20111 510 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений),

Дебет счета 2 20121 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации),

Дебет счета 1 21002 131 «Расчеты по поступившим доходам от оказания платных услуг (работ)» (для казенных учреждений – администраторов доходов)

Кредит счета 2(1) 20531 66х «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»

– поступила оплата банковским переводом от заказчика за платные образовательные услуги.

Одновременно:

Увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» 130 АнГПД, 131 КОСГУ.

При оплате через банковский платежный терминал делаются записи:

Дебет счета 2(1) 20123 510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»

Кредит счета 2(1) 20531 66х «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»

– отражено поступление денежных средств от заказчика.

Одновременно:

Увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» 130 АнГПД, 131 КОСГУ;

Дебет счета 1 21002 131 «Расчеты по поступившим доходам от оказания платных услуг (работ)» (для казенных учреждений – администраторов доходов),

или Дебет счета 2 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений),

или Дебет счета 2 20121 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации)

Кредит счета 2(1) 20123 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»

– отражено зачисление оплаты через платежный терминал на лицевой (расчетный) счет учреждения на основании выписки с лицевого (расчетного) счета.

Одновременно:

Увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» и увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» (только для бюджетных и автономных учреждений).

Если доходы от оказания платных услуг (работ) получает казенное учреждение, не имеющее полномочий администратора доходов, такой доход является доходом бюджета.

В учете учреждения это отражается так:

Дебет счета 1 30404 131 «Внутриведомственные расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)»

Кредит счета 1 30305 731 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

– отражена информация о начислении дохода бюджета на основании Извещения (ф. 0504805), оформленного учреждением.

При этом плата может поступать непосредственно администратору дохода. В учете учреждения – получателя бюджетных средств поступление в бюджет дохода от оказания им платных услуг отражается так:

Дебет счета 1 30305 831 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит счета 1 20531 66х «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»

– на основании Извещения (ф. 0504805), полученного от администратора дохода бюджета, отражено зачисление дохода в бюджет.

Пример 6

Муниципальное бюджетное учреждение (школа) заключает с родителями договоры на посещение детьми платных дополнительных занятий. Длительность договора составляет 2 года. Стоимость дополнительных занятий составляет 1000 рублей в месяц, плата начисляется независимо от фактического посещения.

В 2020 году договор на посещение платных занятий заключили 17 человек. Стоимость посещения по договору составила 1000 руб. х 24 мес = 24 000 рублей в год. Общая сумма дохода по 17 заключенным договорам составила 24 000 х 17 = 408 000 рублей.

Согласно договорам плата должна вноситься родителями не позднее окончания текущего месяца.

В январе 2020 года поступила плата от родителей, заключивших договор, в сумме 22 000 рублей (некоторые родители оплатили занятия авансом).

В феврале 2020 года один из родителей расторг договор. Занятия января при этом были им оплачены в полном объеме.

В учете учреждения были сделаны следующие записи:

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание
1	2 20111 510	2 20531 667	22 000	Поступила плата от родителей за январь на лицевой счет учреждения
	Увеличение забалансового счета 17 по 130 АнГПД, 131 КОСГУ
2	2 20531 567	2 40140 131	408 000	В январе признаны доходы будущих периодов при заключении долгосрочных договоров
3	2 40140 131	2 40110 131	17 000	Признаны доходы текущего периода в январе 2020 года. Такая же запись делается в феврале и т.д.
4	2 20531 567	2 40140 131	-23 000	Отражено расторжение одного договора с февраля 2020 методом «красное сторно»

  вернуться назад