ВОПРОС
Разъясните, пожалуйста, правомерны ли удержания НДФЛ из сумм компенсационных выплат на приобретение книгоиздательской литературы и периодических изданий при непредставлении подтверждающих документов?
ОТВЕТ
Компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и подписных изданий выплачивается педагогическим работникам образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) на основании п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» в целях совершенствования и организации учебного процесса.
С 1 января 2001 года размер ежемесячной денежной компенсации составляет:
- 150 рублей – в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования;
- 100 рублей – в других образовательных учреждениях (Федеральный закон от 07.08.2000 № 122-ФЗ «О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации»).
Размер компенсации для педагогических работников государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, определяется по решению органа государственной власти соответствующего субъекта, а в отношении педагогических работников муниципальных образовательных учреждений – по решению органа местного самоуправления.
Порядок выплаты компенсации разъяснен в письме Минобразования России от 25.11.1998 № 20-58-4046/20-4 «О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений».
Денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий должна выплачиваться ежемесячно всем педагогическим работникам образовательных учреждений:
- состоящим в трудовых отношениях с образовательным учреждением (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности и т.д.);
- работающим на условиях совместительства при условии, если по основному месту работы они не имеют права на ее получение.
Следовательно, размер компенсации не зависит от нагрузки педагогического работника.
Выплата денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений производится за счет средств соответствующих бюджетов.
Любые требования о предоставлении педагогическими работниками образовательных учреждений каких-либо чеков или квитанций о приобретении ими книгоиздательской продукции или о подписке на периодические издания являются неправомерными. Поскольку в Законе № 3266-1 отсутствуют какие-либо указания по этому поводу, то выплата компенсации осуществляется без предъявления педагогическими работниками документов, подтверждающих понесенные ими расходы.
Сумма выплаченной денежной компенсации налогообложению не подлежит.
Районный коэффициент на денежную компенсацию для приобретения книгоиздательской продукции и периодических изданий не начисляется, так как это не предусмотрено действующим законодательством.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 Трудового кодекса РФ).
Компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий соответствует всем вышеприведенным требованиям налогового законодательства.
Следовательно, ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 05.02.2007 № 03-04-06-01/25).
В то же время в письмах от 17.01.2008 № 03-04-06-01/5, от 23.01.2008 № 03-04-08-01/4 специалисты финансового ведомства утверждают, что освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, в том числе денежной компенсации в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.
В случае отсутствия документального подтверждения целевого использования таких денежных выплат теряется их компенсационный характер и они подлежат налогообложению на общих основаниях.
Что касается Закона № 3266-1, то он, по мнению чиновников, «предусматривая право педагогических работников на получение такой денежной компенсации, не может устанавливать порядок ее налогообложения, который относится исключительно к сфере законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Обратите внимание! Документальное подтверждение расходов, понесенных на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, требуется только в целях освобождения денежной компенсации от налогообложения и не распространяется на саму выплату компенсации.
В настоящее время по данному вопросу арбитражная практика еще не сложилась. Поэтому налоговые органы при проверке правильности исчисления НДФЛ в учреждениях образования наверняка будут производить доначисление налога на сумму выданной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, если на нее не начислялся НДФЛ.
Таким образом, компенсации педагогическим работникам за книгоиздательскую продукцию не подлежат обложению НДФЛ при выполнении двух условий:
- компенсация выплачена в пределах норм, установленных действующим законодательством;
- педагог представил документы, подтверждающие целенаправленное использование полученной компенсации.
