КОСГУ и КВР: Минфин разъясняет

Начиная с 1 января 2019 года в целях ведения бухгалтерского (бюджетного) учета и формирования отчетности учреждения госсектора должны применять:

• Порядок применения КОСГУ (утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н; далее – Порядок № 209н);
• Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н; далее – Порядок № 132н).

Рассмотрим некоторые разъяснения Минфина России по применению указанных порядков.

Изменения в Порядки применения КБК и КОСГУ

Минфин России приказом от 13.05.2019 № 69н внес изменения в Порядок № 209н. В частности, изменен порядок отнесения операций на группы статьи и подстатьи КОСГУ, уточнен порядок отражения отдельных операций по статьям (подстатьям) КОСГУ. Приказ прошел регистрацию в Минюсте России (24 июля 2019 года за № 55372) и вступил в силу 5 августа.

Минфин России приказами от 22.05.2019 № 76н и от 25.06.2019 № 103н внес изменения в Порядок № 132н. Приказы прошли регистрацию в Минюсте России.

Большинство правок технические. Так, уточнены правила формирования кода целевой статьи. Появились новые целевые статьи и направления расходов.

Обновленные правила надо применять к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов на 2019 год (на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов).

Порядок формирования КБК № 132н с 2020 года разделен на два документа! Опубликованы два приказа Минфина России от 06.06.2019 – № 85н и № 86н. В одном определены правила составления и применения КБК, их структура и принципы назначения. В другом утверждены коды (перечни кодов) бюджетной классификации, которые относятся к федеральному бюджету и бюджетам ГВФ.

КБК по начислению НДС и налога на прибыль

Как напомнил Минфин России в письме от 19.07.2019 № 02-08-10/54149, с 2019 года операции налогоплательщиков – государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по уплате налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по уплате налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг и по начислению (уплате) налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ с применением аналитической группы подвида доходов 180 «Прочие доходы» (п. 12.1.7 Порядка № 132н).

Операции по начислению налогоплательщиками – государственными (муниципальными) автономными и бюджетными учреждениями НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых НДС, отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым отражены доходы текущего финансового периода с учетом указанного налога.

Учет компенсации расходов при направлении на мероприятия тренеров, судей и спортсменов, учащихся

Письмо Минфина России от 17.05.2019 № 02-06-10/35696 посвящено вопросу компенсации расходов при направлении на мероприятия тренеров, судей, спортсменов, учащихся, сопровождающих, не являющихся сотрудниками учреждения.

Разъяснено, что следует отражать:

• по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в части расходов на приобретение проездных документов для тренеров, судей, спортсменов, учащихся, сопровождающих, не являющихся сотрудниками учреждения, привлекаемых и направляемых на спортивные мероприятия, а также на оплату услуг по организованному питанию, осуществляемых согласно муниципальному договору (контракту), заключенному с учетом требований законодательства о государственных (муниципальных) закупках;
• по КВР 123 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда государственных (муниципальных) органов, лицам, привлекаемым, согласно законодательству, для выполнения отдельных полномочий» в части расходов на выплату привлекаемым лицам наличных денежных средств на питание по установленному нормативу, при невозможности приобретения услуг по организованному питанию.

Как разъяснено в письме Минфина России от 12.07.2019 № 02-05-10/52725, расходы (операции) по выплате денежной компенсации спортивным судьям на питание (установленной муниципальным актом и не относящейся к расходам, возмещаемым работодателем при командировании этих работников учреждения) отражаются в следующем порядке:

• по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда», увязанному с подстатьей 214 КОСГУ «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме», в части компенсаций спортивным судьям, состоящим в штате учреждения;
• по КВР 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым, согласно законодательству, для выполнения отдельных полномочий», увязанному с подстатьей 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги», в части компенсаций спортивным судьям, не состоящим в штате учреждения.

Однако если подотчетные суммы выдаются командированному сотруднику на закупку соответствующих услуг (расходы на приобретение билетов для сопровождаемых лиц, оплату услуг по организацию их питания, уплату организационного сбора за участие в мероприятии), расходы на их оплату, осуществляемые в соответствии с требованиями законодательства РФ о закупках, следует отразить по КВР 244 (письмо Минфина России от 26.07.2019 № 02-05-11/56465).

Учет стимулирующих выплат в пользу работников

Как разъяснил Минфин России в письме от 29.05.2019 № 02-05-10/38969, выплаты поощрительного, стимулирующего характера сотрудникам учреждений, осуществляемые за счет фонда оплаты труда, подлежат отражению по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений», увязанному с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Иные выплаты в пользу сотрудников учреждений, за исключением фонда оплаты труда, обусловленные условиями трудовых отношений, подлежат отражению по КВР 112, увязанному с подстатьей 212 КОСГУ.

Выплата выходных (единовременных) пособий при увольнении

В письмах Минфина России от 05.07.2019 № 02-05-11/50924 и от 26.07.2019 № 02-05-11/56465, в частности, рассмотрено что расходы на выплату выходных (единовременных) пособий работникам учреждений, служащим государственных (муниципальных) органов:

• при их увольнении в связи с сокращением штата организации подлежат отражению по КВР 111 и 121;
• при их увольнении, не связанном с ликвидацией либо реорганизацией (изменением структуры) учреждения, государственного (муниципального) органа, а также при увольнении по иным организационно-штатным мероприятиям, не приводящим к сокращению численности или штата, – соответственно по КВР 112 и 122.

Возмещение работникам затрат, связанных с командировками

Порядок отражения расходов, связанных с выплатой денежных средств командируемым работникам, определен подпунктом 49.5 Порядка № 132н и подпунктами 10.1.2, 10.2.6 Порядка № 209н.

Расходы (операции) по возмещению работнику учреждения затрат, связанных с его командированием (проезд, проживание и иные расходы, произведенные работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя), отражаются по КВР 112, увязанному с подстатьей КОСГУ 212, – в части суточных и подстатьей 226 – в части иных расходов, связанных со служебными командировками (проезд, проживание и иные расходы, произведенные работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя, к числу которых могут быть отнесены затраты по проезду, найму жилых помещений, питанию сопровождаемых им лиц).

Однако, если подотчетные суммы выдаются командированному работнику на закупку соответствующих услуг, расходы на их оплату, осуществляемые в соответствии с требованиями законодательства РФ о закупках, следует отразить по КВР 244, увязанному в целях бухгалтерского учета с подстатьями КОСГУ, соответствующими экономическому содержанию осуществляемых операций (письма Минфина России от 18.06.2019 № 02-05-10/44746, от 05.07.2019 № 02-05-10/50755 и от 26.07.2019 № 02-05-11/56465).

Однако если подотчетные суммы выдаются командированному сотруднику на выплату компенсаций сопровождаемым лицам, привлеченным на мероприятие, – компенсация стоимости проезда, компенсация на питание и тому подобные расходы отражаются по КВР 113.

Как разъяснено в письме Минфина России от 28.06.2019 № 02-08-10/47976, операции по возмещению персоналу расходов, связанных со служебными командировками транспортом общего пользования (при наличии документов (билетов), подтверждающих данные расходы), отражаются по подстатье КОСГУ 226.

Операции по возмещению должностным лицам расходов на приобретение проездных документов в служебных целях на все виды общественного транспорта, в случае если они не были обеспечены проездными документами, а также компенсации за использование личного транспорта в служебных целях отражаются по подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ.

При этом возмещение сотрудникам затрат на использование транспорта общего пользования в целях осуществления служебных командировок к данной подстатье не относится.

Выплата социальных пособий

Как разъяснено в письме Минфина России от 18.06.2019 № 02-08-10/44895:

• выплата государственных пособий лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежит отражению по подстатье 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме» КОСГУ;
• выплата социального пособия на погребение умерших, которые не подлежали обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, – по подстатье 263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме» КОСГУ.

Выплаты материальной помощи безработным гражданам

В письме Минфина России от 26.07.2019 № 02-05-11/56465, в частности, рассмотрено, что по КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» подлежат отражению в том числе расходы:

• на выплату материальной поддержки безработным гражданам в период участия в общественных и временных работах;
• выплату финансовой помощи, денежной компенсации стоимости проезда и провоза багажа, найма жилого помещения безработным гражданам при заселении в другую местность для трудоустройства по направлению органов службы занятости;
• оказание материальной поддержки несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет, направленным на временные работы;
• оказание финансовой помощи безработным гражданам в целях содействия их самозанятости;
• выплату суточных безработным гражданам при переезде в другую местность для трудоустройства по направлению службы занятости;
• выплату материальной помощи безработным гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости.

Учет выплат по больничному сокращенному работнику 

Как разъяснено в письме Минфина России от 13.06.2019 № 02-08-10/44680, выплаты пособий бывшим работникам, уволенным по сокращению штата, по временной нетрудоспособности, следует отражать следующим образом:

• за первые три дня – по КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств», увязанному с подстатьей 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ;
• за последующий период – по КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений», увязанному с подстатьей 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Расходы на оплату коммунальных услуг специалистам

В письме от 26.07.2019 № 02-05-11/56465 Минфин России разъяснил, что расходы работодателя на выплату ежемесячной денежной компенсации расходов на оплату коммунальных услуг отдельным действующим (бывшим) специалистам государственных бюджетных учреждений, проживающим и работающим по основному месту работы в сельских населенных пунктах и в рабочих поселках (поселках городского типа), отражаются так:

- в части выплат действующим работникам – по КВР 112;

- в части выплат бывшим специалистам, вышедшим на пенсию, – по КВР 321.

Пошив штор и изготовление декораций

Как разъяснено в письме Минфина России от 19.07.2019 № 02-08-10/54137, расходы на оплату государственных (муниципальных) контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, в том числе тканей для пошива штор, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию (модернизацию с дооборудованием) основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование, подлежат отражению по подстатье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Принятие к учету изготовленных декораций для спектаклей как объектов основных средств отражается с применением КОСГУ 310 (письмо Минфина России от 24.07.2019 № 02-08-05/55267).

Услуги, работы для целей капитальных вложений

В письме от 07.06.2019 № 02-08-10/42093 Минфин России указал, что по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ следует отражать расходы, формирующие стоимость объектов нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), реконструкции, в том числе с элементами реставрации, модернизации (техническом перевооружении, достройке, дооборудовании), изготовлении, в случае включения расходов в объем капитальных вложений, в частности такие как:

• инженерно-геодезические изыскания;
• выполнение кадастровых работ;
• технологическое присоединение;
• разработка проектной и сметной документации для строительства, реконструкции;
• монтаж системы пожаротушения.

При этом осуществление аналогичных по содержанию расходов, предназначенных не для целей капитальных вложений, а также не связанных с формированием стоимости нефинансовых активов, следует отражать по подстатье КОСГУ 226.

Похожие выводы можно найти и в письмах от 18.07.2019 № 02-08-10/54147, от 19.07.2019 № 02-08-10/54137.

КОСГУ по отражению хозяйственных операций

В письме от 07.06.2019 № 02-08-10/42093 Минфин России приводит примеры применения КОСГУ в отношении ряда хозяйственных операций учреждения.

В частности, разъяснено:

• расходы на выполнение работ, оказание услуг по охране на основании договоров гражданско-правового характера с физическими и юридическими лицами следует отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ;
• расходы на приобретение коммунальных услуг, в том числе оплату услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, водоотведения, предоставления газа и электроэнергии, тепловой энергии, твердого топлива при наличии печного отопления, обращения с твердыми коммунальными отходами, – по подстатье 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ;
• расходы на пусконаладочные работы «под нагрузкой» (расходы некапитального характера, осуществляемые при эксплуатации объектов нефинансовых активов) – по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ;
• в случае оплаты пусконаладочных работ «вхолостую» (расходы капитального характера на оплату работ по комплексному опробованию и наладке смонтированного оборудования на объектах капитального строительства, осуществляемые в рамках бюджетных инвестиций) – по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Учет затрат на приобретение и установку систем пожарной сигнализации

Как разъяснили специалисты Минфина России в письме от 10.07.2019 № 02-08-10/51224, расходы, производимые в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов, формирующих основные фонды, в том числе в объекты основных средств, при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (техническом перевооружении, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии увеличат стоимость объекта нефинансовых активов (будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов), формирующих основные фонды, с отражением на счетах 0 10601 000 «Вложения в нефинансовые активы» и 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы» следует относить на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.

А в письме Минфина России от 21.06.2019 № 02-08-10/46506 разъяснено, что расходы по установке (расширению) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) пожарной сигнализации, в том числе обустройство «тревожной кнопки», а также работы по ее модернизации (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ), осуществляемые в рамках капитального ремонта в целях капитальных вложений, отражаются по КВР 243 «Закупка товаров, работ и услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества», увязанному с подстатьей 228 КОСГУ.

Вместе с тем отражение аналогичных расходов, осуществляемых в целях реализации бюджетных инвестиций, включенных в сводный сметный расчет стоимости капитального строительства, следует осуществлять в рамках подгруппы 400 «Капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности» по элементу видов расходов 407, 414, увязанному с подстатьей 228 КОСГУ.

Отражение расходов, связанных с работами и услугами в целях реализации требований пожарной безопасности, установленных статьей 24 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» и не формирующих капитальные вложения, осуществляется по КВР 244 или 243, увязанным с подстатьей 226 КОСГУ.

Статью «Учет пожарной сигнализации в 2019 году» читайте в журнале «Советник бухгалтера бюджетной сферы» № 16(220) за август 2019 года. Статья включена в систему «Советник бухгалтера».

Получение средств нормированного страхового запаса

В письме от 19.07.2019 № 02-08-10/54138 Минфин России разъяснил, что отражение операций при получении бюджетными учреждениями здравоохранения средств нормированного страхового запаса осуществляется по соответствующим подстатьям КОСГУ в зависимости от характера поступлений:

• по статье 152 КОСГУ – в части обеспечения мероприятий по организации дополнительного профессионального образования медицинских работников по программам повышения квалификации и проведению ремонта медицинского оборудования;
• по статье 162 КОСГУ – при приобретении оборудования.

Отражение операций по выкупу жилья в госсобственность

Специалисты Минфина России в письме от 26.07.2019 № 02-05-11/56465 разъяснили следующее:

• приобретение (выкуп) в государственную (муниципальную) собственность объектов недвижимого имущества (включая жилые помещения), осуществляемые на основании государственных (муниципальных) контрактов, отражаются по КВР 412, увязанному со статьей 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ;
• выплаты возмещений физическим лицам – собственникам жилых помещений, изымаемых в целях сноса аварийного жилого фонда, осуществляемые на основании заключенных с ними соглашений, следует отражать по КВР 853, увязанному с подстатьей 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам» КОСГУ.

Принятие к учету материальных запасов и основных средств

Отнесение материальных запасов на соответствующие коды подстатьи статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ осуществляется по целевому (функциональному) назначению материального запаса, в частности расходы по оплате договоров:

• на приобретение (изготовление) материалов в целях строительно-монтажных работ, не связанных с капитальными вложениями, подлежат отражению по подстатье 344 КОСГУ;
• на приобретение (изготовление) всех видов материалов, включая строительные материалы, в целях строительно-монтажных работ, связанных с капитальными вложениями, – по подстатье 346 КОСГУ;
• на приобретение материалов (брус, фанера и т.д.) для изготовления объектов основных средств – по подстатье 347 КОСГУ.

Такие разъяснения можно найти в письме Минфина России от 24.07.2019 № 02-08-05/55267.

Кроме того, вышло еще несколько писем, в которых даны следующие разъяснения:

• операции по расходам на приобретение пломбы-наклейки в целях опечатывания помещения следует отражать по подстатье 346 КОСГУ (письмо от 04.07.2019 № 02-08-05/49558);
• принятие к учету бутилированной воды и отражение расходов на ее приобретение – по подстатье 342 КОСГУ осуществляются в случае ее приобретения для обеспечения питанием (письмо от 22.05.2019 № 02-08-10/37166);
• расходы по оплате договоров на оказание полиграфических услуг по печати книг, буклетов, научных каталогов после получения тиража на склад для использования в работе научных подразделений и для продажи – по подстатье 346 КОСГУ (письмо Минфина России от 19.07.2019 № 02-08-10/54150).

Разъяснения по учету материальных запасов, приобретенных для оказания медицинских услуг, даны в письмах от 08.05.2019 № 02-08-10/34105, от 07.06.2019 № 02-08-10/43803, а по приобретению медицинских изделий, комплектующих и деталей для оборудования смотрите письма от 26.07.2019 № 02-08-05/56168 и от 01.08.2019 № 02-08-10/57713.

Также данный вопрос рассмотрен на стр. 77-78 журнала.

Учет доходов от возмещения затрат на содержание имущества

Согласно пункту 220 Инструкции № 157н счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» предназначен для учета расчетов по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.

Пунктом 9.3.4 Порядка № 209н предусмотрено, что доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в пользовании, вне договора аренды (безвозмездного пользования) относятся на подстатью 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 16.05.2019 № 02-03-05/35058.

  вернуться назад