СИТУАЦИЯ
Организация-налогоплательщик является владельцем объектов электросетевого хозяйства. В соответствии с коллективным договором, действующим у налогоплательщика, работники пользуются правом на скидку 20 процентов от установленной платы за электроэнергию. Согласно порядку, действующему в организации, она перечисляет указанные 20 процентов оплачиваемой работниками каждый месяц энергии на их лицевые счета, находящиеся в филиалах налогоплательщика и иных организациях, которые непосредственно оказывали данные услуги.
ВОПРОС
Включается ли в налоговую базу по НДС стоимость электроэнергии, реализованная налогоплательщиком своим работникам по льготной цене (20 процентов от стоимости установленного тарифа)?
ОТВЕТ
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, и объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
В силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ в расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включаются расходы на оплату труда. Статьей 255 НК РФ в расходы на оплату труда включены в том числе компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; расходы, связанные с содержанием работников. Перечисленные виды расходов на оплату труда предусматриваются нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно статье 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных НК РФ и другими федеральными законами.
В силу статьи 4 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» при государственном регулировании тарифов определяются размеры средств, направляемых на оплату труда, в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями.
Представляется, что в случае если соответствующим отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетическом комплексе, а также коллективным договором налогоплательщика, являющегося владельцем объектов электросетевого хозяйства, предусмотрено предоставление его работникам скидки в определенном размере от установленной платы за электрическую и тепловую энергию, а соответствующие расходы налогоплательщика удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то они учитываются в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, налогоплательщик, являющийся владельцем объектов электросетевого хозяйства, который принял решение компенсировать своим работникам стоимость уплаченной ими суммы за электрическую и тепловую энергию, стоимость подобной компенсации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включает.
