Новые Указания о применении бюджетной классификации

Приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н утверждены новые Указания о применении бюджетной классификации Российской Федерации. Указания введены в действие с 1 января 2009 года и устанавливают правила применения бюджетной классификации РФ участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы.

Документом сохранены структура и детализация кодов бюджетной классификации (КБК) по доходам бюджетов в части налоговых поступлений, администрируемых ФНС России и ФТС России, применявшиеся в 2008 году.

Установлены правила применения видов доходов и расходов. В классификации операций сектора государственного управления произошли изменения в части состава расходов, относимых на подстатьи 223, 225 и 226.

На подстатью 223 «Коммунальные услуги» включены расходы на оплату технологических нужд (работ, связанных с предоставлением коммунальных услуг и носящих регламентированный условиями предоставления коммунальных услуг характер (определенный перечень работ и периодичность их выполнения).

На подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»  – расходы на оплату проведения работ по ремонту и восстановлению эффективности функционирования коммунальных инженерных систем и коммуникаций, осуществляемых сверх регламентированного условиями поставки коммунальных услуг перечня работ (технологических нужд), отражаемых по подстатье 223;

На подстатью 226 «Прочие работы, услуги» включены расходы на оплату услуг по разработке технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения; услуг по страхованию. Также по данной подстатье отражаются расходы на выплату авторских, исполнительских и постановочных вознаграждений, вознаграждений присяжных, народных, арбитражных заседателей, участвующих в судебном процессе, а также адвокатов (в установленном порядке) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подробный комментарий читайте в журнале «Советник бухгалтера бюджетной сферы» № 2 за 2009 год.

Неиспользованные межбюджетные трансферты

В письме от 29.12.2008 № 2820/12-14 Рособразование указало, что не использованные в 2008 году межбюджетные трансферты, полученные бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами из федерального бюджета в форме субсидий на компенсацию части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, подлежат использованию в 2009 году на те же цели.

Академии наук в Сводном реестре

Федеральное казначейство РФ выпустило сопроводительное письмо в УФК по субъектам РФ от 31.12.2008 № 42-7.1-15/5.2-647 о направлении письма Минфина России от 19.12.2008 № 02-03-0/4008, которое посвящено вопросу включения государственных академий наук и подведомственных им учреждений в сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов финансирования дефицита федерального бюджета.

Статью «Порядок работы со Сводным реестром в 2009 году» читайте в журнале «Советник бухгалтера бюджетной сферы» № 1/2009.

Отражаем на счетах возврат дебиторской задолженности

Федеральное казначейство разъяснило порядок отражения на лицевых казначейских счетах (ЛКС) сумм возврата дебиторской задолженности. В случае ошибочного указания контрагентом в платежном документе на возврат дебиторской задолженности ранее действующего номера ЛКС по учету средств от приносящей доход деятельности, закрытого (переоформленного) с 1 января 2009 года, указанные поступления отражаются ОФК на новом ЛКС в разделе для учета операций по приносящей доход деятельности (письмо от 16.01.2009 № 42-7.04-05/5.3-8).

Экспертная оценка договора аренды

Рособразование в письме от 22.12.2008 № 16-2093/02-06 разъяснило порядок согласования экспертной оценки последствий договора аренды для обеспечения образования, воспитания, развития, социальной защиты и социального обслуживания детей и передачи в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления за федеральными государственными образовательными учреждениями.

Так, в частности, указано, что общежития относятся к специализированному жилищному фонду и предназначены для временного проживания рабочих, служащих, студентов в период их работы или учебы и не подлежат передаче в аренду (ст. 92 Жилищного кодекса РФ). А вот нежилые помещения в общежитии могут выделяться для размещения предприятий торговли, общественного питания, поликлиник, здравпунктов, санаториев, профилакториев и предприятий бытового обслуживания.

Кроме того, в помещениях, передаваемых в аренду, не может быть организована незарегистрированная индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, не могут быть переданы в аренду фасады и крыши зданий и сооружений.

Несогласованная аренда

Минфин России в письме от 28.11.2008 № 02-03-0/3638 разъяснил вопрос принятия ОФК договора аренды, не согласованного с территориальным органом Росимущества. Указано, что ОФК должен принять к учету такой договор в сумме, равной арендной плате, поступившей согласно этому договору в доход федерального бюджета.

Кроме того, письмом Казначейства России от 10.12.2008 № 42-7.1-17/5.3-562 сообщено, что при поступлении в ОФК такого договора ОФК должен уведомить об этом территориальный орган Росимущества до начала проведения операций.

Благоустраиваем территорию

Минфин России в письме от 04.12.2008 № 03-03-06/4/94 сообщил, что в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.

Вместе с тем специалисты финансового ведомства указали, что объекты основных средств, представляющие собой спортивные сооружения (например, баскетбольная площадка, волейбольная площадка, теннисный корт, тренировочная теннисная площадка), при удовлетворении критериям, предусмотренным статьей 256 НК РФ, могут рассматриваться в качестве амортизируемого имущества. При этом у бюджетных учреждений такое имущество амортизируется с учетом пп. 1 п. 4 ст. 321.1 НК РФ, а при сдаче данного имущества в аренду – с учетом письма Минфина России от 19.11.2008 № 03-03-05/151.

Что касается оказания услуг по текущему ремонту и содержанию дорог, благоустройству, асфальтированию, озеленению и уборке территории, оплачиваемых за счет бюджетных субсидий, то они облагаются НДС в общеустановленном порядке. Такую позицию заняло финансовое ведомство, изложив его в письме от 04.06.2008 № 03-07-11/220.

Новые правила проведения неналоговых проверок

С 1 июля 2009 года вступят в силу новые правила проведения неналоговых проверок.

Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ ограничивает проверки компаний, проводимые Роспотребнадзором, противопожарной службой и другими ведомствами. Так, плановые проверки будут проводиться не чаще чем один раз в три года. Правда, это правило не относится к организациям здравоохранения, образования и социальной сферы – к ним ревизоры смогут наведываться два и более раза в три года.

Внеплановую ревизию контролеры смогут проводить, если возникла угроза причинения вреда жизни, здоровью граждан или окружающей среде. И только в том случае, если на это есть разрешение прокурора.

Доставка питания

Затраты на доставку готового питания для учащихся, осуществляемые на основании договора с комбинатом детского питания, учитываются в расходах школы, которая применяет УСН, если данные затраты возмещаются за счет средств, полученных по договору обучения с учащимися (их родителями) в виде дополнительной платной услуги. Если же готовое питание доставляется за счет средств целевого финансирования, такие расходы налоговую базу не уменьшают (письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.06.2008 № 18-11/3/059130@).

Родительская плата в доходах

Если общеобразовательное учреждение получает родительскую плату за питание школьников, то ее следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Подобную точку зрения высказал Минфин России в письме от 02.12.2008 № 03-03-06/4/92.

О медицинском обслуживании обучающихся и работников

С принятием 25 декабря 2008 года Федерального закона № 286-ФЗ образовательные учреждения получили право предоставлять учреждениям здравоохранения в пользование на безвозмездной основе имущество для осуществления бесплатного медицинского обслуживания обучающихся и работников. Соответствующие дополнения внесены в Законы об образовании и о высшем и послевузовском профессиональном образовании.

Новые коэффициенты

Нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленные Правительством РФ в 2003 и 2005 годах, применяются в 2009 году с коэффициентом соответственно 1,62 и 1,32. Так, нормативы, утвержденные постановлением от 01.07.2005 № 410, в 2009 году надо умножать на 1,32. А нормативы, установленные постановлением от 12.06.2003 № 344, в 2009 году – на 1,62. 

Размеры по нетрудоспособности

Федеральным законом от 25.11.2008 № 216-ФЗ «О бюджете ФСС РФ на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» на 2009 год установлены повышенные максимальные размеры пособий (п. 1 ст. 7):

- максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности – 18 720 рублей за полный календарный месяц;

- максимальный размер пособия по беременности и родам – 25 390 рублей за полный календарный месяц.

«Квитанция» продолжает действовать

Минфин России в письме  от 25.12.2008 № 02-06-07/4110  сообщил, что бланк строгой отчетности "Квитанция" (форма № 10, код по ОКУД 0504510), входящий в состав приложений к Инструкции по бюджетному учету, может применяться и после 1 декабря 2008 года. «Квитанция» будет действовать до тех пор, пока не будет утверждена ее новая форма.

Особенности индексации в 2009 году пособий гражданам, имеющим детей

ФСС РФ в письме от 11.12.2008 № 02-18/07-12222 разъяснила особенности индексации в 2009 году пособий гражданам, имеющим детей. Напомним, что с 1 января 2009 года установлена дополнительная плановая индексация государственных денежных пособий для граждан, имеющих детей, в размере 1,085.

Индексация размера единовременного пособия при рождении ребенка на коэффициент 1,085 применяется только в случае рождения ребенка 1 января 2009 года и позднее.

Выходное пособие, не предусмотренное Трудовым кодексом

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 15.12.2008 № 03-03-06/2/168, в случае если дополнительным соглашением к трудовому договору предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным Трудовым кодексом, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации независимо от оснований расторжения трудового договора.

Повышение уровня материального обеспечения

Федеральным законом от 22.12.2008 № 269-ФЗ внесены изменения в отдельные законодательные акты РФ в целях повышения уровня материального обеспечения отдельных категорий граждан.

В частности, внесены изменения в Законы «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», «О ветеранах», «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы». 

Увеличены размеры базовых частей трудовых пенсий всех видов, некоторых видов пособий и социальных выплат. Изменения вступают в силу с 1 января, 1 марта и 1 декабря 2009 года.

«Зачистка» нормативной базы по ЕТС

В связи с принятием постановления Правительства РФ от 05.08.2008 № 583, которое ввело для федеральных бюджетников новую систему оплаты труда, в некоторые акты Министерства труда (Министерства труда и социального развития) РФ и Минздрава РФ внесены изменения, связанные с исключением ссылок на ЕТС.

Кроме того, Минздравсоцразвития России последовательно «зачищает» базу нормативных актов, посвященных применению ЕТС.

Так, с 1 декабря 2008 года приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.11.2008 № 665 было упразднено 185 ведомственных постановлений и приказов. С этой же даты приказом Минздравсоцразвития РФ от 28.10.2008 № 598н были признаны утратившими силу еще 25 аналогичных нормативных документов.

«Чернобыльские» компенсации

С 1 января увеличен размер компенсаций и иных выплат гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Правительство, исходя из уровня инфляции, скорректировало коэффициенты, с учетом которых осуществляется индексация размеров компенсаций и иных выплат указанным категориям граждан. Так, согласно постановлению от 24.12.2008 № 992 с 1 января 2009 года индексация размеров компенсаций осуществляется с применением коэффициента 1,085 (ранее 1,075), а с 1 января 2010 года – 1,07. 

Налог на прибыль вновь перераспределили

Федеральным законом от 30.12.2008 № 305-ФЗ внесены изменения в статью 284 НК РФ. Теперь новая ставка налога на прибыль в размере 20%, которая с 1 января 2009 года введена Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, с этой же даты будет распределяться по-новому (не так, как было установлено Законом № 224-ФЗ).

В федеральный бюджет зачисляется сумма налога по ставке 2%, а в бюджеты субъектов Российской Федерации – по ставке 18%.

Впрочем, как и раньше, субъекты Федерации имеют право снижать ставку налога, зачисляемого в их бюджет (до 13,5%).

Изменения в закон о закупках

Федеральным законом от 30.12.2008 № 308-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Внесены изменения в общие условия размещения государственных и муниципальных заказов, в порядок размещения заказов путем проведения конкурса и аукционов, путем запроса котировок и порядок размещения заказа у единственного поставщика, исполнителя или подрядчика.

Минздравсоцразвития РФ должно уточнить компенсации «вредникам»

6 декабря 2008 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 20.11.2008 № 870, которым установлены рамочные размеры компенсаций для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда: сокращенная продолжительность рабочего времени – не более 36 часов в неделю; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск – не менее 7 календарных дней; повышение оплаты труда – не менее 4% «обычной» тарифной ставки (оклада).

Минздравсоцразвития РФ этим постановлением было отведено 6 месяцев для уточнения данных норм в зависимости от класса условий труда и с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений работникам. Таким образом, чиновники должны определиться с «вредными» компенсациями до 6 июня 2009 года.

НИОКР с повышенным коэффициентом

Напомним, что Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ «подарил» с 1 января 2009 года налогоплательщикам возможность признания в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, фактические затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) с коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Правительство РФ постановлением от 24.12.2008 № 988 утвердило перечень НИОКР.

А вот что касается обоснования льготы по НДС при проведении НИОКР, то столичные налоговики в письме от 21.11.2008 № 19-11/108743 указали, что кроме договора на выполнение работ и письменного уведомления заказчика налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и т.д.).

«Зеркальный» учет НДС в 2009 году

С 1 января 2009 года налогоплательщики получили право на вычет сумм НДС по авансам и предоплатам, перечисленным поставщикам и подрядчикам. В соответствии с внесенными изменениями обязанность поставщиков и подрядчиков начислять и уплачивать НДС с сумм полученных авансов и предоплат, вытекающая из п. 1 ст. 167 НК РФ, «уравновешена» правом покупателей и заказчиков предъявлять суммы НДС с уплаченных авансов и предоплат к вычету.

Таким образом, фактически теперь имеет место «зеркальное» отражение расчетов по НДС у поставщиков (подрядчиков) и покупателей (заказчиков), при котором общая сумма соответственно уплачиваемого и возмещаемого НДС остается одинаковой, но первые производят «досрочную» уплату НДС по мере получения авансов и предоплат, а последние теперь смогут «досрочно» получать вычеты по НДС по мере перечисления авансов и предоплат, не дожидаясь фактического поступления товаров (сдачи-приемки работ, услуг).

Соответственно, и в бухгалтерском учете должна наблюдаться некая «зеркальность» отражения операций. 

Пенсия ранее установленного срока

Федеральный закон от 30.12.2008 № 319-ФЗ расширил перечень лиц, которым пенсия по старости назначается ранее достижения установленного законодательством возраста. В частности, на раннюю пенсию получили право:  

- лица, не менее 25 лет осуществлявшие педагогическую деятельность в учреждениях для детей, независимо от их возраста;

- лица, осуществлявшие лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения не менее 25 лет в сельской местности и не менее 30 лет в городах, независимо от их возраста.