СИТУАЦИЯ

В техническом колледже проводится выездная налоговая проверка финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2007 года. С 1 апреля 2008 года в колледже произошла реорганизация в форме присоединения. Колледж оказывает платные образовательные услуги, услуги общественного питания, бытовые услуги (сауна, парикмахерская, швейный цех, проживание сторонних лиц в общежитии).

ВОПРОСЫ

1. Обязан ли колледж, в котором принята основная система налогообложения, исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»?

2. Если обязан, то каким образом можно представить налоговые декларации за проверяемый период (грамотно исправить ситуацию), принимая во внимание, что на данный момент колледж является обособленным структурным подразделением и не стоит на налоговом учете по месту нахождения?

ОТВЕТ

1. Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Для определения видов предпринимательской деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД, необходимо обратиться к закону того региона, где находится ваш колледж.

Виды предпринимательской деятельности, которые переводятся в конкретном регионе на уплату ЕНВД, не должны противоречить перечню видов предпринимательской деятельности, определенному главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Согласно главе 26.3 НК РФ на ЕНВД могут быть переведены компании и предприниматели, которые осуществляют деятельность по оказанию бытовых, а также услуг по временному размещению и проживанию (подпункты 1, 12 п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Для целей применения ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ст. 346.27 НК РФ).

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населения ОК 002-93 (ОКУН, принят и введен постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163) услуги парикмахерских, ремонта и пошива швейных, меховых и кожаных изделий относятся к бытовым услугам.

Помещениями для временного размещения и проживания являются помещения, используемые для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения).

Таким образом, бытовые услуги населению, а также услуги по временному размещению и проживанию подлежат переводу на ЕНВД.

Что касается услуг сауны, отметим следующее.

По Общероссийскому классификатору услуг населения ОК 002-93 (ОКУН) к бытовым услугам населения относятся услуги бань и душевых.

В письме Минфина России от 17.05.2005 № 03-06-05-04/130 разъясняется, что услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых. Соответственно, если услуги сауны оказываются в банях и душевых, они будут подпадать под ЕНВД [1].

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, подлежит переводу на ЕНВД, за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Как разъясняется в письме Минфина России от 12.02.2008 № 03-11-04/3/64 на уплату единого налога на вмененный доход не переводится оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и данные услуги оказываются непосредственно самими учреждениями.

Таким образом, если ваше учебное заведение подпадает под приведенную норму закона, то есть, являясь учреждением образования, оказывает услуги общественного питания, которые являются неотъемлемой частью процесса функционирования колледжа, то оно в отношении этой деятельности не должно переводиться на уплату ЕНВД (например, услуги общественного питания оказываются исключительно для студентов и преподавателей, а не для целей извлечения дополнительных доходов).

2. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В отношении видов деятельности, подпадающих под виды деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, организация должна уплачивать единый налог и подавать налоговую декларацию.

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Срок представления налоговой декларации по итогам налогового периода – не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.32 НК РФ).

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н.

Таким образом, по тем видам деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД, следовало уплатить единый налог и подать налоговую декларацию в установленные сроки.

За непредставление налогоплательщиком в определенный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (если задержка не более 180 дней) с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Таким образом, учитывая, что сроки представления налоговой декларации по единому налогу уже были пропущены, к вам должна быть применена ответственность в соответствии с указанной нормой Налогового кодекса РФ.

Следует обратить внимание, если срок непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган превысит более 180 дней по истечении установленного срока, то штраф взыскивается в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного исчисления налога или иных неправомерных действий предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Кроме того, за просрочку уплаты суммы налога необходимо будет уплатить пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).

Таким образом, чем раньше будет исчислена сумма единого налога и перечислена в бюджет, тем меньше будет сумма пени.

Следует иметь в виду, у налогоплательщика есть шанс уменьшить штраф не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующими нормами Налогового кодекса РФ. Уменьшение производится при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, содержится в п. 1 ст. 112 НК РФ. К ним относятся:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Так, при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, суд исходя из конкретных обстоятельств дела на основании статей 112 и 114 НК РФ уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении обстоятельством, смягчающим ответственность (п. 17 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

------------------------------------------------

1. Для исключения разногласий по отнесению к бытовым услугам разных видов услуг, подлежащих переводу на ЕНВД, необходимо обратиться к местному законодательному акту, которым введен ЕНВД в конкретном регионе, где расположен колледж.