Подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, производимая организацией на основании решения суда, если указанная выплата не предусмотрена коллективным и трудовым договорами?
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, установлены в Трудовом кодексе Российской Федерации. Согласно статье 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором.
Следовательно, денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, производимая организацией на основании решения суда в размере, установленном Трудовым кодексом РФ, не подлежит налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ независимо от того, предусмотрена ли выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.
Подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя?
В связи с тем что на основании статей 22 и 237 ТК РФ работодатель обязан компенсировать моральный вред , причиненный работнику его неправомерными действиями или бездействием, и учитывая положения п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которому освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, то выплаченная организацией сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Организация по заявлению работника, подвергшегося ограблению, выплатила ему материальную помощь. Подлежит ли налогообложению НДФЛ данная сумма?
Исчерпывающий перечень случаев, когда суммы единовременной материальной помощи не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен п. 8 ст. 217 НК РФ. Вместе с тем выплата материальной помощи работнику, подвергнувшемуся ограблению, в вышеуказанный перечень не включена.
При этом, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика, в частности, в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам в сумме, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период.
Таким образом, суммы материальной помощи, не превышающие за налоговый период 4 000 рублей, выплаченные работодателем своему работнику, в том числе в случае ограбления, освобождаются от налогообложения. Суммы материальной помощи, превышающие 4 000 рублей, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Подлежат ли включению в налоговую базу по единому социальному налогу суммы страховых взносов, перечисляемых организацией по договорам личного страхования работников, предусматривающим получение медицинской помощи (в том числе восстановительно-реабилитационной) в учреждениях санаторно-курортного типа и оплату путевки в такие учреждения?
Такие страховые взносы на основании пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН при условии, что договор добровольного медицинского страхования заключен между страховой организацией и налогоплательщиком-страхователем в соответствии с правилами добровольного медицинского страхования на срок не менее одного года и предусматривает получение медицинской помощи в учреждениях санаторно-курортного типа и оплату путевки в санаторно-курортное учреждение при наступлении страхового случая, предусмотренного вышеуказанным договором.
Просим разъяснить порядок налогообложения единым социальным налогом сумм среднего заработка за время прохождения работниками военных сборов .
Согласно статье 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время.
При этом пунктами 1 и 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» установлено, что граждане на время медицинского обследования для решения вопроса о призыве на военные сборы, а также на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.
В соответствии с пунктом 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704, подлежат компенсации расходы организации, связанные с выплатой среднего заработка лицам, участвующим в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности, в том числе гражданам, призванным на военные сборы. Данная компенсация расходов на основании пункта 3 вышеуказанных Правил осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Министерству обороны Российской Федерации.
В связи с тем что суммы среднего заработка, выплачиваемые организациями работникам, призванным на военные сборы (в том числе за время медицинского обследования), за счет средств федерального бюджета, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, на основании п. 1 ст. 236 НК РФ данные выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом (письмо Минфина России от 06.02.2008 № 03-04-06-02/8)
Подлежат ли налогообложению единым социальным налогом суточные в размерах, установленных нормативными правовыми актами субъектов РФ и превышающие нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729?
Абзацем одиннадцатым пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что п ри оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 6 ТК РФ органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право в пределах средств бюджета соответствующего субъекта РФ принимать нормативные правовые акты, направленные на повышение уровня трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленными федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
Таким образом, органы государственной власти субъектов РФ могут принимать законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, в том числе устанавливать повышенные нормы суточных для работников учреждений, финансируемых за счет средств бюджета субъекта РФ. Следовательно, выплаты в виде суточных работникам таких организаций в пределах норм, утвержденных соответствующими актами субъектов РФ, на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не будут подлежать налогообложению единым социальным налогом.
В случае выплаты суточных в организациях, финансируемых из федерального бюджета, следует руководствоваться нормами, установленными в постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
Подлежат ли налогообложению ЕСН и НДФЛ суммы денежной компенсации государственным гражданским служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, установленное законами субъектов Российской Федерации?
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены трудовым законодательством. Так, в соответствии со статьей 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Правовые, организационные и финансово-экономические основы государственной гражданской службы Российской Федерации устанавливаются Федеральным законом от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», которым компенсационные выплаты, связанные с санаторно-курортным лечением государственных гражданских служащих, не предусмотрены.
При этом в соответствии со статьей 53 вышеуказанного закона гражданским служащим при определенных условиях, предусмотренных данным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации или иными нормативными правовыми актами субъекта РФ, может предоставляться право на дополнительные государственные гарантии.
Вышеуказанные гарантии не следует рассматривать в качестве возмещения затрат, связанных с исполнением государственным гражданским служащим трудовых обязанностей. В связи с этим такие гарантии не могут быть отнесены к компенсациям, не подлежащим налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Кроме того, денежная компенсация государственным гражданским служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, предоставленная взамен неиспользованной санаторно-курортной путевки, также не подпадает под действие п. 9 ст. 217 НК РФ, поскольку вышеуказанный пункт применяется только в случае, когда работодателем компенсируются расходы работника по приобретению вышеуказанных путевок, а в данном случае у физического лица какие-либо затраты не возникают.
Учитывая вышеизложенное, установленные законами субъектов РФ денежные компенсации государственным гражданским служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Подлежит ли налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц сумма компенсации лицам, замещавшим государственные должности, при освобождении их от должности в связи с реорганизацией государственного органа в размере четырехмесячного денежного содержания?
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.
Правовые, организационные и финансово-экономические основы государственной гражданской службы Российской Федерации устанавливаются Федеральным законом от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации».
В соответствии с п. 9 ст. 31 вышеуказанного закона п ри увольнении с гражданской службы в связи с реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания.
Таким образом, суммы компенсации лицам, замещавшим государственные должности, при освобождении их от должности в связи с реорганизацией государственного органа не подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
