Часть 1
С 1 января 2009 года вступают в силу положения статьи 5 Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации». Положения данной статьи требуют разработки нового порядка ведения лицевых счетов бюджетных учреждений.
В настоящее время активно изучается проект Порядка открытия и ведения лицевых счетов, открываемых в Федеральном казначействе и территориальных органах Федерального казначейства (далее – Порядок). Поскольку данный Порядок очень объемный по содержанию, то предлагаем вам знакомиться с его положениями поэтапно. В данной статье мы рассмотрим положения Порядка, касающиеся процедуры открытия лицевых казначейских счетов.
Общий комментарий Порядка
Во-первых, Порядок разработан на основании статей 166.1 и 220.1 Бюджетного кодекса РФ. Он устанавливает порядок открытия и ведения лицевых казначейских счетов, открываемых клиентам органов Федерального казначейства для учета операций администраторов доходов бюджетов, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, финансовых органов субъектов РФ (муниципальных образований), а также лицевых счетов для учета операций главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов), открытых органами Федерального казначейства по поручению высшего исполнительного органа государственной власти субъекта (местной администрации муниципального образования) в соответствии с соглашением об осуществлении органами Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта РФ (местного бюджета) в условиях кассового обслуживания ими исполнения бюджета, заключенным с высшим исполнительным органом государственной власти субъекта (местной администрацией муниципального образования).
Во-вторых, в Порядке используются следующие понятия и термины:
сводный реестр – структурированный перечень, включающий сведения о главных распорядителях, распорядителях и получателях средств федерального бюджета, главных администраторах и администраторах доходов федерального бюджета, главных администраторах и администраторах источников финансирования дефицита федерального бюджета;
участник бюджетного процесса – главный распорядитель бюджетных средств, распорядитель бюджетных средств, получатель бюджетных средств; иной получатель бюджетных средств; главный администратор доходов бюджета, администратор доходов бюджета с полномочиями главного администратора, администратор доходов бюджета; главный администратор источников финансирования дефицита бюджета, администратор источников финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора, администратор источников финансирования дефицита бюджета; получатель бюджетных средств, осуществляющие операции со средствами во временном распоряжении;
бюджетные полномочия – полномочия, которыми наделяется участник бюджетного процесса в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
администратор доходов бюджета с полномочиями главного администратора – администратор доходов бюджета, осуществляющий отдельные бюджетные полномочия главного администратора доходов бюджета, в ведении которого он находится;
администратор источников финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора – администратор источников финансирования дефицита бюджета, осуществляющий отдельные бюджетные полномочия главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, в ведении которого он находится;
иной получатель бюджетных средств – получатель средств федерального бюджета, осуществляющий в соответствии с бюджетным законодательством операции со средствами федерального бюджета (в том числе в иностранной валюте) на счете, открытом ему в учреждении Центрального банка Российской Федерации или кредитной организации (далее – в банках), а также получатель средств федерального бюджета, находящийся за пределами Российской Федерации и получающий средства федерального бюджета от главного распорядителя (распорядителя) средств федерального бюджета в иностранной валюте;
получатель бюджетных средств, осуществляющий операции со средствами во временном распоряжении – получатель бюджетных средств, имеющий право в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете, а также иными законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации осуществлять операции со средствами, поступающими во временное распоряжение;
обособленное подразделение – созданное в соответствии с учредительными документами бюджетного учреждения территориально обособленное от него структурное подразделение, действующее на основании утвержденного бюджетным учреждением Положения, наделенное имуществом, находящимся в оперативном управлении бюджетного учреждения. На обособленное подразделение, наделенное обязанностью ведения бухгалтерского учета, в целях настоящего Порядка распространяются понятия «получатель бюджетных средств», «получатель бюджетных средств, осуществляющий операции со средствами во временном распоряжении», «администратор доходов бюджета», «администратор источников финансирования дефицита бюджета»;
подразделение исполнительного производства – судебные приставы-исполнители, объединенные в районные, межрайонные или соответствующие им согласно административно-территориальному делению субъектов РФ подразделения судебных приставов, возглавляемые старшими судебными приставами, на которых возложены задачи по исполнению судебных актов и актов других органов, предусмотренных российским законодательством об исполнительном производстве. На подразделение исполнительного производства в целях настоящего Порядка распространяется понятие «получатель бюджетных средств, осуществляющий операции со средствами во временном распоряжении»;
клиент – участник бюджетного процесса, которому в установленном порядке открыты лицевые счета;
дело клиента – оформленные в отдельное дело документы, необходимые для открытия, переоформления и закрытия клиентом лицевых счетов в Федеральном казначействе или органе Федерального казначейства;
лицевой счет – регистр аналитического учета, предназначенный для отражения операций участников бюджетного процесса федерального уровня, а также операций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и других участников бюджетного процесса субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в соответствии с Соглашением;
выписка из лицевого счета – документ, содержащий информацию о каждой операции, отражаемой на лицевом счете, за указанную дату в разрезе документов и остатках соответствующих показателей на лицевом счете на начало и конец дня;
приложение к выписке из лицевого счета – документ, содержащий информацию об операциях, отражаемых на лицевом счете, за указанную дату, сгруппированную по определенным признакам;
отчет о состоянии лицевого счета – документ, содержащий информацию об операциях, отражаемых на лицевом счете, на отчетную дату нарастающим итогом с начала текущего финансового года, сгруппированных по определенным признакам;
бюджетные данные – бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, предельные объемы финансирования.
В-третьих, отметим, что данный Порядок включает в себя часть положений, ранее (до 2009 года) содержащихся в других нормативных актах по ведению лицевых казначейских счетов. Это такие документы:
Приказ Минфина России от 31.12.2002 № 142н «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета».
Приказ Минфина России от 30.06.2004 № 57н «Об утверждении Положения о порядке осуществления операций по использованию средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование».
Приказ Минфина России от 21.06.2001 № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов».
Приказ Минфина России от 07.09.2005 № 17н «Об утверждении Порядка открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федеральных учреждений в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Виды лицевых счетов
С 2009 года перечень видов лицевых казначейских счетов изменится. Для учета операций, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, Федеральным казначейством и органами Федерального казначейства будут открываться следующие виды лицевых счетов:
лицевой счет главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (предназначен для отражения операций по доведению и распределению бюджетных данных по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств);
- лицевой счет бюджета (предназначен для учета операций по кассовым поступлениям в бюджеты субъектов РФ (местные бюджеты) и кассовым выплатам из бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов), а также операций, осуществляемых бюджетными учреждениями субъектов РФ (муниципальных образований) со средствами от приносящей доход деятельности);
лицевой счет получателя бюджетных средств. Этому виду счета мы хотим уделить особое внимание. На лицевом счете получателя бюджетных средств отражаются не только операции со средствами федерального бюджета, то есть бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств, но и предельные объемы финансирования, полученных получателем бюджетных средств. Этот счет предназначен также для учета следующих операций:
- для отражения операций по распределению лимитов бюджетных обязательств по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного управления в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств (при наличии соответствующих полномочий);
- для учета принятых бюджетных обязательств и оплаты денежных обязательств, осуществления операций за счет средств бюджета (в том числе в пределах источника дополнительного бюджетного финансирования – то есть средства от аренды);
- для отражения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, принятия обязательств за счет средств от приносящей доход деятельности и осуществления операций со средствами от приносящей доход деятельности;
лицевой счет администратора доходов бюджета (предназначен для отражения операций по администрированию поступлений в бюджет);
- лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федерального бюджетного учреждения (предназначен для отражения операций со средствами, поступающими в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете, а также иными законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации во временное распоряжение получателя средств федерального бюджета, а также подразделения исполнительного производства);
лицевой счет главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора) (предназначен для отражения операций по доведению и распределению бюджетных ассигнований по подведомственным администраторам источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора и (или) администраторам источников внутреннего финансирования дефицита бюджета);
- лицевой счет главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора) (предназначен для отражения операций по доведению и распределению бюджетных ассигнований по подведомственным администраторам источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора и (или) администраторам источников внешнего финансирования дефицита бюджета);
лицевой счет администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (предназначен для учета бюджетных ассигнований, полученных администратором источников внутреннего финансирования дефицита бюджета, а также для отражения операций по привлечению и погашению источников внутреннего финансирования дефицита бюджета);
- лицевой счет администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета (предназначен для учета бюджетных ассигнований, полученных администратором источников внешнего финансирования дефицита бюджета, а также для отражения операций по привлечению и погашению источников внешнего финансирования дефицита бюджета);
лицевой счет иного получателя бюджетных средств (предназначен для учета бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования, полученных иным получателем бюджетных средств, а также для отражения операций по перечислению (возврату) средств федерального бюджета на счет иного получателя бюджетных средств, открытый ему в банке);
- лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств (предназначен для отражения операций в соответствии с переданными полномочиями получателя бюджетных средств).
Номер лицевого счета
Как и до 2009 года, при открытии лицевых счетов им будут присваиваться номера. Сохранился одиннадцатиразрядный номер лицевого счета. Однако его содержание и структура полностью изменяются.
Номера
разрядов |
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
где:
1-й и 2-й разряды – код лицевого счета;
3-й и 4-й разряды – код Федерального казначейства или органа Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета;
5-й разряд – код типа бюджета;
с 6-го по 10-й разряд – учетный номер;
11-й разряд – контрольный разряд.
Код лицевого счета указывается в соответствии со следующими видами лицевых счетов:
01 – лицевой счет главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств;
02 – лицевой счет бюджета;
03 – лицевой счет получателя бюджетных средств;
04 – лицевой счет администратора доходов бюджета;
05 – лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение учреждения;
06 – лицевой счет главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);
07 – лицевой счет главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);
08 – лицевой счет администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета;
09 – лицевой счет администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета;
10 – лицевой счет иного получателя бюджетных средств;
14 – лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств.
Код Федерального казначейства или органа Федерального казначейства – первые два разряда кода Федерального казначейства или органа Федерального казначейства в соответствии с Ведомственным классификатором территориальных органов Федерального казначейства (далее – КОФК), который утверждается Федеральным казначейством.
Код типа бюджета указывается в соответствии со следующими значениями:
1 – федеральный бюджет;
2 – бюджет субъекта Российской Федерации;
3 – местный бюджет;
4 – бюджет Государственного внебюджетного фонда;
5 – бюджет территориального государственного внебюджетного фонда.
Для лицевого счета бюджета код типа бюджета «1» указываться не может.
Для лицевого счета администратора доходов бюджета в реквизите «тип бюджета» в соответствии с указанными выше значениями указывается бюджет, доходы которого он администрирует.
Учетный номер формируется следующим образом:
для участника бюджетного процесса федерального уровня используется его код по Сводному реестру;
для участника бюджетного процесса субъекта Российской Федерации и муниципального образования учетный номер присваивается органом Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета в рамках вида лицевого счета и типа бюджета;
для лицевого счета для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств учетный номер присваивается органом Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств в рамках вида лицевого счета, кода органа Федерального казначейства и типа бюджета.
Например, лицевой счет получателя бюджетных средств федерального уровня, открытый в УФК по г. Москве (код ТОФК – 7300), будет выглядеть следующим образом:
Документы, необходимые для открытия счетов
Для открытия лицевого счета любого вида клиент должен представить следующие документы:
а) заявление на открытие лицевого счета;
б) карточку образцов подписей.
Перечень остальных представляемых документов зависит от вида открываемого лицевого счета.
Вид лицевого счета | Перечень документов |
01 – лицевой счет главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств | Копия приказа или иного распорядительного документа главного распорядителя, утвердившего перечень подведомственных распорядителей и получателей, если в уставе участника бюджетного процесса не указаны данные бюджетные полномочия и вышестоящие участники бюджетного процесса |
03 – лицевой счет получателя бюджетных средств | 1. Копия учредительного документа (устава) или положения об обособленном подразделении, заверенная учредителем либо нотариально. 2. Копия документа о государственной регистрации юридического лица, заверенная учредителем или нотариально либо органом, осуществившим государственную регистрацию. 3. Копия уведомления о постановке на учет в территориальном органе Федеральной налоговой службы (далее – налоговый орган) юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ. 4. Ходатайство участника бюджетного процесса, создавшего обособленное подразделение, об открытии лицевых счетов обособленному подразделению (для обособленного подразделения). 5. Копия договора (договоров) на передачу в аренду государственного имущества, заключенного (заключенных) в соответствии с законодательством РФ, в соответствии с которым (которыми) перечисляется арендная плата. 6. Разрешение на ведение приносящей доход деятельности по форме, установленной Минфином России. 7. Отдельное разрешение на осуществление оперативно-розыскных мероприятий в соответствии с законодательством РФ об оперативно-розыскной деятельности |
04 – лицевой счет администратора доходов бюджета | Копия приказа, иной распорядительный документ, утвердивший перечень подведомственных участников бюджетного процесса, правовой акт главного администратора доходов бюджета, в ведении которого находится администратор доходов, наделяющий его полномочиями администратора доходов бюджета, с указанием администрируемых им кодов бюджетной классификации |
05 – лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение учреждения | Копия уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, либо по месту нахождения подразделения исполнительного производства на территории РФ, заверенная нотариально либо выдавшим его налоговым органом
|
08 – лицевой счет администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета | Копия приказа, иной распорядительный документ, утвердивший перечень подведомственных участников бюджетного процесса |
09 – лицевой счет администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета | Копия приказа, иной распорядительный документ, утвердивший перечень подведомственных участников бюджетного процесса |
10 – лицевой счет иного получателя бюджетных средств | Разрешение на открытие счета в учреждении Центрального банка РФ или кредитной организации (филиале) (представляет главный распорядитель (распорядитель) средств федерального бюджета, в ведении которого находится иной получатель бюджетных средств) |
14 – лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств
| 1. Копия соглашения между получателем бюджетных средств, передающим свои бюджетные полномочия, и получателем бюджетных средств, принимающим бюджетные полномочия, о передаче бюджетных полномочий. 2. Копия учредительного документа получателя бюджетных средств, которому передаются бюджетные полномочия, заверенная учредителем или нотариально. 3. Копия уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ
|
Учредительные документы и документы о государственной регистрации не предоставляются при открытии лицевых счетов: участникам бюджетного процесса, являющимся федеральными органами государственной власти Российской Федерации или их территориальными органами, государственными органами, входящими в судебную систему и систему органов прокуратуры Российской Федерации, которые не являются юридическими лицами; участникам бюджетного процесса, являющимся федеральными бюджетными учреждениями с условным наименованием – войсковая часть, не имеющим собственного положения (устава) и действующим на основании общего положения (устава), утвержденного в установленном порядке, а также для открытия лицевых счетов Центральному банку России.
Для открытия лицевого счета распорядителю или получателю средств федерального бюджета по месту временной дислокации представляется также разрешение главного распорядителя (распорядителя) средств федерального бюджета, в ведении которого находится распорядитель или получатель средств федерального бюджета с указанием срока временной дислокации.
Если документы из указанных выше представлялись в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства при включении (изменении) реквизитов участника бюджетного процесса в Сводный реестр, повторное их представление не требуется.
Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства передают (при необходимости) заверенную Федеральным казначейством или органом Федерального казначейства копию такого документа в соответствующий орган Федерального казначейства по месту обслуживания клиента для включения в дело клиента.
