С 1 января 2009 года вступают в силу положения статьи 5 Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации». Положения данной статьи требуют разработки новых документов по исполнению бюджетов. В настоящее время на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации размещены уже принятые приказы, а также проекты всех приказов, ввод которых планируется с 2009 года. В данной статье мы рассмотрим основные предстоящие изменения.
О приносящей доход деятельности
Начнем с приказа Минфина России от 01.09.2008 № 88н, которым утвержден Порядок осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности (далее – Порядок). Порядок вступает в действие с 1 января 2009 года.
Установлен порядок осуществления операций со средствами, полученными от оказания платных услуг, в качестве безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, от иной приносящей доход деятельности в валюте Российской Федерации (в рублях).
На что сразу хочется обратить внимание, так это на то, что данный приказ по внебюджету не регулирует процедуры открытия, закрытия, переоформления лицевого счета, на котором учитываются средства от приносящей доход деятельности. В таких случаях необходимо будет руководствоваться новым Порядком открытия и ведения лицевых счетов, открываемых в Федеральном казначействе и территориальных органах Федерального казначейства (рассмотрен в статье Е.А. Назаровой «Ведение лицевых казначейских счетов в 2009 году, ч. 1 и 2).
Второе важное изменение – это то, что не будет как такового счета по учету внебюджетных средств. С 2009 года у получателя средств будет открыт лицевой счет получателя бюджетных средств. Это будет один счет, на котором будут отражаться операции по бюджету, внебюджету, аренде и прочее. Для этого будут открыты отдельные разделы в лицевом счете.
Как и прежде, в орган Федерального казначейства необходимо будет представлять Генеральные разрешения (Разрешения).
Обратите внимание! Генеральные разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства главному распорядителю средств федерального бюджета и подведомственным ему учреждениям, а также соответствующие разрешения на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, выданные в соответствии с приказом Минфина России от 21.06.2001 № 46н, в 2009 году действуют только до 1 марта.
Дополнительно к Разрешению получатель представляет в орган Федерального казначейства по месту его обслуживания:
- Смету доходов и расходов с указанием источников образования по кодам классификации доходов федерального бюджета и направлений использования средств по кодам классификации расходов федерального бюджета, содержащих код главы по бюджетной классификации и код классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), а также изменений остатка средств на счетах (в разрезе кода главы по бюджетной классификации и кодам КОСГУ), утвержденную в порядке, установленном главным распорядителем;
- Сведения о сметных назначениях, содержащихся в Смете доходов и расходов (далее – Сведения о смете), по форме согласно приложению № 7 к настоящему Порядку (код формы по КФД 0531737).
Орган Федерального казначейства проверяет реквизиты Сведений о смете. Эти реквизиты должны отвечать следующим требованиям:
- коды бюджетной классификации, указанные в Сведениях о смете, должны соответствовать источникам образования либо направлениям использования средств от приносящей доход деятельности, указанным в соответствующих записях Разрешения (с учетом изменений, утвержденных на дату составления Сведений о смете Дополнениями к Разрешению);
- показатели Сведений о смете должны соответствовать показателям Сметы доходов и расходов в части кодов бюджетной классификации и сумм годовых сметных назначений по соответствующим кодам бюджетной классификации: по доходам, по расходам (в разрезе кода главы по бюджетной классификации и кодам КОСГУ), а также по кодам изменения остатка средств на счетах (в разрезе кода главы по бюджетной классификации и кодам КОСГУ);
- Сведения о смете должны содержать соответствующие коды бюджетной классификации, действующей в текущем финансовом году на дату представления Сведений о смете;
- показатели расходов по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета не должны быть меньше сумм принятых получателем обязательств, финансовым источником исполнения которых являются средства, полученные от приносящей доход деятельности.
Нововведением также является то, что бюджетные учреждения должны будут для оплаты денежных обязательств за счет средств от приносящей доход деятельности (в том числе для уплаты не включаемых в состав расходов налогов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации) получатели представляют в органы Федерального казначейства по месту обслуживания Заявку на кассовый расход (код формы по КФД 0531801) или Заявку на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802) (далее – Заявки), сформированные в установленном порядке.
Заявки заполняются получателем с отражением вида средств для исполнения обязательства – средства от приносящей доход деятельности. Орган Федерального казначейства отказывает получателю в приеме Заявок в случае непредставления получателем Сведений о смете на текущий финансовый год.
Орган Федерального казначейства проверяет представленные получателем Заявки:
- на правильность их оформления;
- соответствие подписей в Заявках имеющимся образцам подписей в Карточке образцов подписей (код формы по КФД 0531753), хранящейся в органе Федерального казначейства по месту обслуживания получателя;
- соответствие указанных в Заявках кодов классификации расходов федерального бюджета, содержащих код главы по бюджетной классификации и код КОСГУ, текстовому назначению платежа;
- соответствие кодов классификации расходов федерального бюджета, указанных получателем, кодам бюджетной классификации, действующим в текущем финансовом году;
- соответствие кодов классификации расходов федерального бюджета, указанных в Заявках, кодам бюджетной классификации, указанным в Сведениях о смете, учтенных в органе Федерального казначейства;
- непревышение сумм, указанных в Заявках, над суммой остатка средств от приносящей доход деятельности за минусом средств, зачисленных на лицевой счет получателя без права расходования.
Указанное требование в части уменьшения суммы остатка средств от приносящей доход деятельности на сумму средств, зачисленных без права расходования, не распространяется на Заявки на кассовый расход на исполнение требований исполнительных документов, должником по которым является получатель, а также для уплаты не включаемых в состав расходов налогов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
- непревышение сумм, указанных в Заявках по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета, над показателями годовых сметных назначений, указанных в Сведениях о смете по идентичным кодам бюджетной классификации, с учетом ранее произведенных кассовых расходов по данному коду бюджетной классификации;
- соответствие кода участника бюджетного процесса, указанного в Заявках, коду по Сводному реестру, коду, указанному в учтенном обязательстве;
- соответствие кодов классификации расходов федерального бюджета, указанных в Заявках, кодам бюджетной классификации учтенного обязательства;
- соответствие предмета принятого на учет обязательства текстовому назначению платежа, указанному в Заявках;
- непревышение суммы кассового расхода по обязательству, указанной в Заявках, над суммой соответствующего неисполненного обязательства;
- соответствие наименования контрагента получателя, его банковских реквизитов, ИНН, КПП контрагента, указанных в Заявке, соответствующим показателям по учтенному обязательству.
Учет бюджетных обязательств (проект)
Следующий документ – Порядок учета органами Федерального казначейства обязательств получателей средств федерального бюджета (далее – Порядок учета обязательств). Напомним, что уже два года (с 2007 года) органы Федерального казначейства не осуществляли учет бюджетных обязательств. С 2009 года предполагается возобновить данные процедуры, хотя они будут отличаться от когда-то действовавших.
Порядок учета обязательств устанавливает принципиально новый порядок учета органами Казначейства бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, подлежащих исполнению как за счет средств федерального бюджета, так и за счет средств от приносящей доход деятельности.
Причем учету будут подлежать обязательства получателей средств федерального бюджета, принимаемые путем заключения государственных контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с федеральным законом, иным правовым актом, соглашением.
Основанием для постановки на учет обязательств получателей средств федерального бюджета по государственным контрактам и иным договорам являются Сведения о принятом бюджетном обязательстве. Это новый документ, форма которого утверждена данным документом.
Сведения предоставляются получателями средств федерального бюджета после заключения государственного контракта, иного договора или вместе с документами, представленными для оплаты денежных обязательств по государственным контрактам и иным договорам.
Обязательства, возникающие у получателей средств федерального бюджета в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением или без договора (в случаях, когда заключение договора в письменной форме законодательством Российской Федерации не требуется, в том числе по публичным нормативным обязательствам), принимаются на учет на основании документов, представленных для оплаты денежных обязательств, при положительном результате проведенной проверки при санкционировании оплаты денежных обязательств.
Номер обязательства получателя средств федерального бюджета является уникальным и не подлежит изменению при изменении отдельных реквизитов обязательства или его перерегистрации (причем количество знаков не определено).
Номер обязательства получателя средств федерального бюджета включает:
- код территориального органа Федерального казначейства, в котором открыт соответствующий лицевой счет, по Ведомственному классификатору территориальных органов Федерального казначейства;
- код участника бюджетного процесса по Сводному реестру;
- год постановки на учет;
- порядковый номер обязательства получателя средств федерального бюджета в рамках одного календарного года.
Одно поставленное на учет обязательство получателя средств федерального бюджета может содержать несколько позиций с разными кодами классификации расходов бюджетов.
Операции с наличными средствами
Приказом Минфина России от 03.09.2008 № 89н утверждены новые Правила обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, вступающие в действие с 1 января 2009 года.
Напомним, что на данный момент действует Порядок, утвержденный приказом Минфина России от 21.09.2004 № 85н.
Отразим основные моменты нового порядка.
Во-первых, получатель средств должен получить ч ековые книжки. Чековые книжки в необходимом количестве выдаются бесплатно органом Федерального казначейства получателю средств бюджета на основании представленного им Заявления на получение денежных чековых книжек (далее – Заявление) по форме согласно приложению № 2 к Правилам (код формы по КФД 0531712).
Получатель средств бюджета должен вернуть органу Федерального казначейства чековые книжки с корешками использованных денежных чеков и оставшимися неиспользованными денежными чеками для последующего их возврата в учреждение банка. Возврат осуществляется по заявлению получателя средств, оформленному им в простой письменной форме, в котором указываются номера подлежащих возврату неиспользованных денежных чеков, в случае:
- закрытия лицевых счетов получателя средств бюджета;
- изменения указанного в чековой книжке наименования получателя средств бюджета;
- закрытия или изменения номера соответствующего счета № 40116, открытого органу Федерального казначейства в учреждении банка.
Во-вторых, для получения наличных денег получатель средств бюджета представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания Заявку на получение наличных денег (далее – Заявка) (код формы по КФД 0531802). Заявка должна быть представлена в Казначейство не позднее дня, предшествующего дню получения наличных денег.
Заявка оформляется получателем средств бюджета отдельно по каждому виду средств , за счет которых должны быть выданы наличные деньги:
- средства бюджета, средства от приносящей доход деятельности;
- средства дополнительного бюджетного финансирования;
- средства для осуществления оперативно-розыскных мероприятий, средства, поступающие во временное распоряжение получателей бюджетных средств.
Для получения наличных денег за счет средств, поступивших во временное распоряжение, при оформлении Заявки получателем средств бюджета показатели бюджетной классификации Российской Федерации не указываются.
Одновременно с Заявкой получатель средств бюджета представляет в орган Федерального казначейства денежный чек, оформленный отдельно на каждую Заявку.
Заявка представляется получателем средств бюджета в электронном виде либо на бумажном носителе.
Если Заявка представляется получателем средств бюджета на бумажном носителе, то по согласованию с руководителем органа Федерального казначейства (уполномоченным им лицом) она может быть представлена по факсимильной связи накануне предполагаемого дня получения наличных денег с последующим одновременным представлением получателем средств бюджета в день получения им наличных денег Заявки на бумажном носителе и денежного чека.
В-третьих, орган Федерального казначейства проверяет правильность формирования Заявки: наличие в представленной Заявке реквизитов и показателей, предусмотренных к заполнению получателем средств бюджета, а также их соответствие друг другу и иным сведениям, имеющимся в органе Федерального казначейства.
При приеме Заявки на бумажном носителе подлежит проверке:
- соответствие формы представленной Заявки форме, утвержденной в установленном порядке (код формы по КФД 0531802);
- наличие в Заявке подписи руководителя или иного лица, указанного в Карточке образцов подписей (код формы по КФД 0531753) с правом первой подписи, и главного бухгалтера или иного лица, указанного в представленной получателем средств бюджета, уполномоченным подразделением Карточке образцов подписей с правом второй подписи, а также соответствие подписей образцам, имеющимся в Карточке образцов подписей, предоставляемой получателем средств бюджета в установленном порядке и по установленной форме.
В случае если форма или оформление Заявки не соответствуют установленным требованиям или подписи на ней будут признаны не соответствующими образцам, представленным в установленном порядке получателем средств бюджета, орган Федерального казначейства регистрирует представленную Заявку в Журнале регистрации неисполненных документов (код формы по КФД 0531804) в установленном порядке и не позднее рабочего дня, следующего за днем ее представления получателем средств бюджета:
- возвращает получателю средств бюджета Заявку, представленную на бумажном носителе с приложением Протокола (код формы по КФД 0531805) в установленном порядке, в котором указывается причина возврата;
- направляет Протокол в электронном виде, в котором указывается причина возврата при условии, если Заявка представлялась в электронном виде.
Денежный чек заполняется получателем средств в соответствии с требованиями, установленными Положением № 298-П/173н.
Орган Федерального казначейства проверяет правильность оформления представленного получателем средств бюджета денежного чека на соответствие:
- сумм, указанных цифрами и прописью;
- данных паспорта или иного документа, удостоверяющего личность представителя получателя средств бюджета, уполномоченного на получение наличных денег, данным, указанным в денежном чеке и в Заявке;
- серии, номера и даты денежного чека и суммы, подлежащей получению, указанных в представленном денежном чеке и в Заявке.
Также в Правилах содержатся следующие разделы:
-Обеспечение наличными деньгами уполномоченных подразделений;
-Взнос получателем средств бюджета наличных денег и учет их органом Федерального казначейства;
-Особенности обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджета субъекта Российской Федерации в условиях открытия финансовому органу лицевого счета бюджета ;
-Указания по заполнению форм документов, представленных в приложениях к Порядку.
Кассовое обслуживание бюджетов (проект)
Следующий документ – Проект приказа по Порядку кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований и порядок осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов (далее – приказ по кассовому обслуживанию).
Сразу хотим обратить внимание на то, что не следует рассматривать приказ по кассовому обслуживанию как новую редакцию приказа Федерального казначейства от 22.03.2005 № 1н «Об утверждении Порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства». Приказ Федерального казначейства № 1н касался обслуживания бюджетов субъектов РФ. В приказе по кассовому обслуживанию речь идет об обслуживании бюджетов всех уровней – федеральном, субъекта РФ, муниципальных.
Приказ по кассовому обслуживанию можно назвать одним из самых объемных новых документов. В него вошли положения по ведению операций практически из всех приказов, действовавших в 2008 году (таких как от 31.12.2002 № 142н, от 21.06.2001 № 46н, от 30.06.2004 № 57н, от 07.09.2005 № 17н, от 22.03.2005 № 1н).
Приказом по кассовому обслуживанию вводится новый документ – Заявка на кассовый расход. Для осуществления кассовых выплат получатели средств федерального бюджета и администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета представляют в Казначейство эту Заявку с приложением (при необходимости) документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, в соответствии с установленным Минфином России порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета.
Приказом по кассовому обслуживанию также вводится новое понятие – «внебанковская операция». Осуществление внебанковских операций со средствами соответствующих бюджетов для Казначейства и его клиентов не ново. Однако нормативными документами, действующими до 2008 года, термин «внебанковская операция» не предусмотрен.
Операция, которая осуществляется в пределах одного банковского счета, является внебанковской. Основанием ее является представление получателем бюджетных средств соответствующего бюджета Заявки на кассовый расход. Предусмотрено три варианта внебанковских операций: при оплате с одного счета получателя на счет другого получателя средств бюджета; при перечислении получателем средств сумм на открытый ему же лицевой счет; при восстановлении клиентом суммы произведенной им кассовой выплаты с одного кода бюджетной классификации Российской Федерации на другой.
Что изменилось в порядке обслуживания бюджета субъекта и местных бюджетов? Приказом № 1н было предусмотрено заключение Соглашения об осуществлении органами Федерального казначейства отдельных функций по организации исполнения бюджета субъекта РФ (бюджета муниципального образования) в случае кассового обслуживания исполнения бюджета с открытием ЛКС администраторам, главным распорядителям, распорядителям и получателям средств. Новым Порядком определено, что Соглашение заключается при любом порядке организации кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта и местных бюджетов.
Следующим изменением является то, что основанием для проведения операций по кассовым выплатам из федерального бюджета является заявка на кассовый расход. То есть для федерального бюджета уходит понятие «платежное поручение», его заменяет «Заявка на кассовый расход». Если Заявка предоставляется на бумажном носителе и допущены ошибки в документе, они могут быть исправлены – зачеркивается неправильный текст или суммы и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или суммы.
Участники бюджетного процесса будут предоставлять в органы Казначейства Заявки на кассовый расход. Вместе с тем финансовым органам дано право выбора предоставлять либо Заявки, либо расчетный документ в соответствии с Соглашением (предусмотренный Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П).
В Приказе № 1н, в разделе «Учет операций по кассовым поступлениям в бюджеты субъектов», были перечислены кассовые операции, которые учитывались на счете 40201, 40204. В новом приказе по кассовому обслуживанию учет операций по кассовым поступлениям в бюджеты субъектов, местные бюджеты не определен, необходимо руководствоваться Порядком учета поступлений в бюджетную систему и их распределением между бюджетами бюджетной системы.
Основанием для проведения операций по кассовым выплатам из бюджета субъекта РФ или муниципального образования является Заявка на кассовый расход, которую предоставляют финансовые органы, получатели бюджетных средств. Кроме того, финансовые органы в соответствии с Соглашением могут предусмотреть документ для проведения операций по кассовым выплатам – расчетный документ.
Учет поступлений в бюджеты
Теперь предлагаем ознакомиться с приказом Минфина от 05.09.2008 № 92н, которым утвержден Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.
Порядок учета поступлений содержит следующие разделы:
I . Общие положения.
II . Документы, используемые для учета поступлений, в том числе в иностранной валюте, в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами.
III . Учет поступлений в бюджетную систему РФ и их распределение между бюджетами.
IV . Учет поступлений в иностранной валюте.
V . Порядок перечисления доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты и акцизов на алкогольную продукцию в бюджеты субъектов РФ.
VI . Взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджеты.
Таким образом, раздел « Порядок оформления и представления администратором поступлений в бюджет платежных документов администраторов поступлений в бюджет на возврат поступлений плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм, подлежащих возмещению сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата и сумм процентов, начисленных на излишне взысканные суммы» из Порядка исключен. В соответствии с Порядком кассового обслуживания исполнения бюджетов требования по оформлению расчетных документов установлены Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П и Положением ЦБ РФ и Минфина России от 13.12.2006 № 298-П/173н.
С 1 января 2009 года администраторам поступлений в бюджет будут открываться лицевые счета, в Порядке открытия и ведения лицевых счетов предусмотрено также открытие отдельных лицевых счетов администраторам невыясненных поступлений.
Также установлено, что по коду бюджетной классификации «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет» администраторами невыясненных поступлений являются управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации. А по кодам бюджетной классификации «Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджет субъекта Российской Федерации» или «Невыясненные поступления, зачисляемые в местный бюджет» администраторами невыясненных поступлений являются соответствующие финансовые органы или уполномоченные финансовыми органами другие участники бюджетного процесса соответствующего бюджета.
Возврат плательщикам ошибочно или излишне уплаченных сумм осуществляется на основании заявлений плательщиков. Порядком кассового обслуживания исполнения бюджетов установлена новая форма – Заявка на возврат, которую администратор поступлений оформляет и направляет в УФК (отдел доходов). На основании полученных заявок УФК оформляет расчетные документы для отправки в банк для перечисления на расчетный счет плательщика. Срок осуществления возврата установлен настоящим порядком в три дня со дня получения документов от администратора поступлений или заявления плательщика.
Ведение Сводного реестра
В заключение поговорим о Сводном реестре. Приказом Минфина России от 15.08.2008 № 80н утвержден новый Порядок ведения сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, который вступит в силу с 1 января 2009 года. Приказ Минфина России от 04.07.2005 № 83н «Об утверждении Порядка ведения сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета» утратит силу.
В Сводный реестр будут включаться сведения:
1) о главных распорядителях средств федерального бюджета;
2) распорядителях средств федерального бюджета;
3) получателях средств федерального бюджета;
4) главных администраторах доходов федерального бюджета (ранее не включались);
5) администраторах доходов федерального бюджета (ранее не включались);
6) главных администраторах источников внутреннего (внешнего) финансирования дефицита федерального бюджета (ранее не включались);
7) администраторах источников внутреннего (внешнего) финансирования дефицита федерального бюджета (ранее не включались).
Нововведением стало то, что в Сводном реестре для каждого участника бюджетного процесса указываются его бюджетные полномочия в соответствии с настоящим порядком. Указание в Сводном реестре бюджетных полномочий участника бюджетного процесса является необходимым условием для открытия ему Федеральным казначейством или территориальным органом Федерального казначейства соответствующего лицевого счета.
Порядок санкционирования оплаты денежных обязательств
Приказом Минфина России от 01.09.2008 № 87н утвержден Порядок санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета. Порядок вступает в действие с 2009 года, за исключением отдельных положений.
Подробнее об этом Порядке читайте в следующем номере журнала.
