Вопрос: Каким образом следует отражать возврат сумм нецелевого использования бюджетных средств в доход соответствующего бюджета (в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации)? Ответ: Порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации установлен приказом Минфина России от 24.08.2008 № 74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее по тексту – Приказ № 74н).
В рассматриваемой ситуации возможны два варианта.
Вариант 1: Денежные средства на основании личного заявления возвращает физическое лицо, неправомерно использовавшее бюджетные средства.
В этом случае перечисление сумм, полученных от физических лиц в возмещение неправомерного использования средств бюджета или сумм, удержанных на основании их личных заявлений, следует осуществлять по соответствующим кодам вида доходов 000 1 16 32000 00 0000 140 «Возмещение сумм, израсходованных незаконно или не по целевому назначению, а также доходов, полученных от их использования» классификации доходов бюджетов.
Поступление указанных сумм в доход федерального бюджета отражается по коду 000 1 16 32010 01 0000 140 «Возмещение сумм, израсходованных незаконно или не по целевому назначению, а также доходов, полученных от их использования (в части федерального бюджета)» с указанием в 1 – 3-м его разрядах значения 151 «Федеральная служба финансово-бюджетного надзора».
Вариант 2
: Бюджетные средства «возвращает» бюджетное учреждение, допустившее нецелевое использование.
В соответствии с положениями статьи 231 Бюджетного кодекса РФ в данном случае применяется блокировка расходов бюджета – сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями либо отказ в подтверждении принятых бюджетных обязательств, если бюджетные ассигнования в соответствии с законом (решением) о бюджете выделялись главному распорядителю бюджетных средств (субъект РФ, муниципальное образование или другой получатель бюджетных средств) на выполнение определенных условий, однако к моменту составления лимитов бюджетных обязательств либо подтверждения принятых бюджетных обязательств эти условия оказались невыполненными.
На возможность применения блокировки расходов бюджета в случае выявления фактов нецелевого расходования бюджетных средств прямо указано в пунктах 2 и 4 ст. 231 БК РФ.
Решение о применении блокировки принимается и отменяется руководителем соответствующего финансового органа.
Иными словами, как такового возврата в доход бюджета сумм нецелевого использования не происходит, а имеет место сокращение расходов бюджета на содержание бюджетного учреждения. Соответственно, классификация доходов бюджетов в указанном случае не применяется (имеет место сокращение объемов лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных на содержание учреждения по соответствующим разделу, подразделу, целевой статье и виду расходов классификации расходов бюджетов).
Вопрос: По каким кодам бюджетной классификации Российской Федерации следует отразить уплату штрафов и пеней по единому социальному налогу?
Ответ: В соответствии с Приказом № 74н расходы по уплате штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов (в том числе и единого социального налога) следует отражать по статье 290 «Прочие расходы» классификации операций сектора государственного управления.
При этом в платежном поручении на уплату пеней и штрафов по единому социальному налогу следует указать один из приведенных ниже кодов в зависимости от бюджета, перед которым возникли обязательства:
182 | 1 02 01010 01 0000 110 | Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет |
182 | 1 02 01020 07 0000 110 | Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации |
182 | 1 02 01030 08 0000 110 | Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
182 | 1 02 01040 09 0000 110 | Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
При этом, согласно положениям части 2 раздела II Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, по доходам от взимания налогов первый знак кода подвида доходов (14 – 17-е разряды кода классификации доходов бюджетов) используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. Главные администраторы указанных доходов обязаны доводить до плательщиков полный код бюджетной классификации в соответствии со следующей структурой кода подвида доходов:
1000 – сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);
2000 – пени и проценты по соответствующему платежу;
3000 – суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.
Вопрос: В соответствии со статьей 33.3 Федерального закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» принято постановление Правительства РФ от 14.04.2008 № 264, которым были утверждены правила организации и проведения конкурса на право заключения договора о предоставлении рыбопромыслового участка для осуществления промышленного рыболовства.
При проведении уполномоченным органом государственной власти субъекта РФ конкурса предусмотрено перечисление победителем конкурса в доход бюджета платы за предоставление рыбопромыслового участка.
По какому коду бюджетной классификации Российской Федерации следует отразить поступление указанных средств в бюджет субъекта РФ?
Ответ: В соответствии с Приказом № 74н поступление в доход бюджета субъекта РФ платы за предоставление уполномоченным органом государственной власти субъекта РФ рыбопромыслового участка следует отражать по коду 000 1 17 05020 02 0000 180 «Прочие неналоговые доходы» классификации доходов бюджетов с указанием в 1 – 3-м разрядах кода значения соответствующего главного администратора доходов бюджета субъекта РФ.
Вопрос: По какому коду классификации доходов бюджетов Российской Федерации следует отражать поступление в бюджеты трансфертов из федерального бюджета на осуществление денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам скорой медицинской помощи, а при их отсутствии на территории муниципального образования – учреждений и подразделений скорой медицинской помощи субъектов РФ?
Ответ: Постановлением Правительства РФ от 15.12.2007 № 871 предусмотрено предоставление из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ субсидий на осуществление денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам скорой медицинской помощи.
Предоставление указанных трансфертов осуществляется по целевой статье 520 1800 «Денежные выплаты медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам скорой медицинской помощи» классификации расходов бюджетов.
Порядок применения бюджетной классификации (в том числе классификации расходов бюджетов) приведен в Приказе № 74н.
Приказом Минфина России от 28.03.2008 № 37н внесены изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, в частности по порядку применения целевой статьи 520 1800 «Денежные выплаты медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам скорой медицинской помощи» классификации расходов бюджетов, согласно которым поступление в бюджеты субсидий на осуществление денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов (заведующим фельдшерско-акушерскими пунктами, фельдшерам, акушеркам, медицинским сестрам, в том числе медицинским сестрам патронажным), врачам, фельдшерам (акушеркам) и медицинским сестрам учреждений и подразделений скорой медицинской помощи отражается по коду 000 2 02 02024 02 0000 151 «Субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации на денежные выплаты медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам скорой медицинской помощи» классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
При этом в случае, если законом (решением) о бюджете субъекта РФ предусмотрено предоставление бюджетам муниципальных образований субвенций из бюджета субъекта РФ (за счет средств бюджета субъекта РФ) на осуществление указанных денежных выплат, поступление в бюджеты муниципальных образований субвенций на указанные цели следует отражать по соответствующим кодам вида доходов 000 2 02 03055 00 0000 151 «Субвенции бюджетам муниципальных образований на денежные выплаты медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам скорой медицинской помощи» классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
Соответствующие изменения также внесены в приложение № 1 «Классификация доходов бюджетов» к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
Вопрос: Территориальным управлением федерального органа исполнительной власти заключен договор со специализированной организацией на проведение работ по инвентаризации зданий, переданных ему в оперативное управление.
По какому коду бюджетной классификации Российской Федерации следует отразить расходы на оплату указанного договора?
Ответ: В соответствии с Приказом № 74н расходы по оплате работ по проведению технической инвентаризации объектов недвижимого имущества, находящихся в оперативном управлении, следует отражать по подстатье 226 «Прочие услуги» классификации операций сектора государственного управления.
Вопрос: Какой код бюджетной классификации следует указать в платежном поручении на уплату государственной пошлины за выдачу заграничного паспорта для поездок за пределы территории Российской Федерации?
Ответ: Статьей 333.28 Налогового кодекса РФ установлено, что государственная пошлина за совершение действий, связанных с въездом или выездом из Российской Федерации, взимается в следующих размерах:
- за выдачу паспорта гражданина РФ для выезда и въезда в Российскую Федерацию, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами и на территории Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством, – 400 рублей;
- за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории Российской Федерации, содержащего электронный носитель информации, – 1 000 рублей;
- за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории Российской Федерации, гражданину РФ в возрасте до 14 лет – 200 рублей;
- за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории Российской Федерации, содержащего электронный носитель информации, гражданину РФ в возрасте до 14 лет – 500 рублей.
В соответствии с Приказом № 74н при заполнении платежного поручения на уплату государственной пошлины за совершение действий, связанных с приобретением или выходом из гражданства РФ, а также с въездом или выездом из России, следует указать код 000 1 08 06000 01 0000 110 «Государственная пошлина за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации» классификации доходов бюджетов.
По доходам от взимания государственной пошлины первый знак кода подвида доходов используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. При этом главные администраторы указанных доходов обязаны доводить до плательщиков полный код бюджетной классификации в соответствии со следующей структурой кода подвида доходов:
1000 – сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);
2000 – пени и проценты по соответствующему платежу;
3000 – суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.
Согласно приложению № 8 «Главные администраторы доходов бюджетов» администратором государственной пошлины за совершение действий, связанных с приобретением или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом или выездом из Российской Федерации, является Федеральная миграционная служба.
----------------------------------------------
[1] - Постановление Правительства РФ от 15.12.2007 № 871 «О порядке предоставления в 2008 и 2009 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на осуществление д
енежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам скорой медицинской помощи, а при их отсутствии на территории муниципального образования – учреждений и подразделений скорой медицинской помощи субъектов Российской Федерации»