Вопрос: По результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности в виде штрафа. В решении налогового органа указано, что организация, являясь налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц, не представила в установленный срок сведения о доходах, выплаченных физическим лицам. Какой код бюджетной классификации Российской федерации следует указать в платежном поручении на уплату указанного штрафа в бюджет?
Ответ: В соответствии с положениями статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской федерации.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
За непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе (утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506) установлено, что Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.
В соответствии с приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н при заполнении платежного поручения на перечисление в доход бюджета сумм штрафов за нарушения в области налогообложения следует указывать код 000 1 16 03010 01 0000 140 «Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах».
На основании приложения № 6 к Федеральному закону от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» в 1 – 3-м разрядах кода классификации доходов следует указывать код администратора 182 – Федеральную налоговую службу.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ вышеуказанные суммы штрафов подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу зачисления 50%, в бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении денежного взыскания (штрафа), – по нормативу зачисления 50%.
Вопрос: Должны ли выпускники авиационного училища уплачивать государственную пошлину при получении свидетельства пилота коммерческой авиации третьего класса, в которое внесена отметка «второй пилот», а также свидетельства «диспетчер управления воздушным движением»? Какой код бюджетной классификации Российской федерации следует указать в платежном поручении на ее уплату?
Ответ: Согласно положениям статей 333.16 и 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, в интересах которых государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) должностные лица, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления совершать юридически значимые действия. В целях главы 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. При этом органы и должностные лица, уполномоченные совершать юридически значимые действия в соответствии с законодательными актами, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, иные платежи, за исключением государственной пошлины.
В соответствии с пп. 58 п. 1 ст. 333.33 НК РФ государственная пошлина уплачивается в следующих размерах за действия, совершаемые уполномоченными органами при проведении аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена российским законодательством:
1) выдачу аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, – 400 рублей;
2) внесение изменений в аттестат, свидетельство либо иной документ, подтверждающий уровень квалификации, в связи с переменой фамилии, имени, отчества – 100 рублей;
3) выдачу дубликата аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, в связи с его утерей – 400 рублей;
4) продление (возобновление) действия аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, в случаях, предусмотренных законодательством, – 200 рублей.
Таким образом, если выдача свидетельства пилота коммерческой авиации третьего класса, в которое внесена квалификационная отметка «второй пилот», и выдача свидетельства «диспетчер управления воздушным движением» совершаются уполномоченными органами при проведении аттестации, то уплата государственной пошлины за совершение данных действий должна осуществляться согласно пп. 58 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
В соответствии с приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н при заполнении платежного поручения на уплату государственной пошлины за действия, совершаемые уполномоченными органами при проведении аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, следует указать код 000 1 08 07081 01 0000 110 «Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, зачисляемая в федеральный бюджет» классификации доходов бюджетов с указанием в 1 – 3-м разрядах кода значения соответствующего главного администратора доходов бюджетов Российской Федерации.
Согласно положениям пункта 3 раздела II «Классификация доходов бюджетов» Указаний № 74н по доходам от взимания государственной пошлины первый знак кода подвида доходов используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. При этом главные администраторы указанных доходов (за исключением вывозных таможенных пошлин на сырую нефть) обязаны доводить до плательщиков полный код бюджетной классификации в соответствии со следующей структурой кода подвида доходов:
1000 – сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);
2000 – пени и проценты по соответствующему платежу;
3000 – суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.
Вопрос: По какой подстатье классификации операций сектора государственного управления следует отражать расходы на выплату участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих или членам их семей денежных средств, дополняющих накопления для жилищного обеспечения?
Ответ: В соответствии с приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н расходы на выплату сотрудникам федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и приравненная к ней служба, денежных средств, дополняющих накопления для жилищного обеспечения военнослужащих, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих», следует относить на подстатью 212 «Прочие выплаты» классификации операций сектора государственного управления.
Вопрос: Правомерно ли взимание банком с налогоплательщиков – физических лиц комиссионного сбора от уплачиваемой суммы государственной пошлины за услуги по приему денежных средств в уплату государственной пошлины? Каковы реквизиты счетов федерального бюджета, на которые осуществляется перечисление государственной пошлины за истребование документов?
Ответ: Согласно положениям статьи 13 НК РФ государственная пошлина отнесена к федеральным сборам.
В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.
Исходя из изложенного, взимание с налогоплательщиков – физических лиц комиссионного сбора от уплачиваемой суммы государственной пошлины за услуги по приему денежных средств в уплату государственной пошлины является неправомерным.
Вопрос: По каким показателям бюджетной классификации Российской Федерации (разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов и статье классификации операций сектора государственного управления) следует отражать расходы федерального государственного образовательного учреждения на выплату педагогическим работникам (штатным сотрудникам) компенсации стоимости книгоиздательской продукции?
Также просим разъяснить вопрос налогообложения (в части налога на доходы физических лиц) ежемесячных денежных компенсаций, выплачиваемых педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах установленных норм.
Ответ: В соответствии с приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н расходы по выплате компенсаций педагогическим работникам образовательных учреждений, научным сотрудникам на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий и оплату услуг научно-информационного характера, согласно Закону РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ) и постановлению Правительства РФ от 07.05.1997 № 543 «О неотложных мерах по усилению государственной поддержки науки в Российской Федерации», следует отражать по подстатье 212 «Прочие выплаты» классификации операций сектора государственного управления и соответствующим показателям классификации расходов бюджетов, в рамках которых осуществляется финансирование текущей деятельности образовательного учреждения.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных российским законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
При этом в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Так, педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия обеспечению их книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 рублей – в других федеральных государственных образовательных учреждениях, установленная п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании».
Следовательно, ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных вышеупомянутым Законом, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
При этом работник должен представлять соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий.
