Формирование годовой отчетности – 2014
В состав годовой бухгалтерской отчетности, представляемой бюджетными и автономными учреждениями своим учредителям, включаются:
- Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503725);
- Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760).
Отчетность составляется в рублях с копейками в установленные учредителем сроки.
Во всех формах нужно заполнить информацию ИНН, ОКТМО.
Сверка Баланса ф. 0503730 с Главной книгой
В процессе деятельности постоянно сверяются данные аналитического и синтетического учета по всем бухгалтерским счетам. На последнем этапе перед реформированием баланса составляется промежуточная отчетность с целью составления и проверки отчетности форм 0503121, 0503737, 0503725, 0503738. На этом этапе можно проверять счета раздела 1 с Главной книгой и форму 0503768 с движением нефинансовых активов, которая входит в состав Пояснительной записки ф.0503760.
После того как контрольные соотношения сверены и стали выполняться, составляются заключительные обороты по счетам (реформация баланса), предварительный баланс ф. 0503730 и производится контрольная сверка по всем счетам.
Остатки по счетам должны совпадать с данными Главной книги после реформации баланса, то есть после закрытия счетов последним рабочим днем декабря отчетного года. Причем валюта баланса на начало года не должна измениться. Данные баланса на начало года переносятся с последнего годового отчета и должны совпадать с данными на конец отчетного периода.
Что нужно обязательно сделать в 2014 году?
Уточнить учетную политику за 2014 год в части применения рабочего плана счетов в соответствии с изменениями, внесенными в приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н приказом Минфина России от 29.08.2014 № 89н.
Издать приказ руководителя и по мере технической готовности не позднее 31 декабря 2014 года:
1) поставить на баланс землю, которая была на забалансовом учете;
2) начислить на счет 040160 «Резервы предстоящих расходов» расходы по исполнительным листам, искам при расчетах с поставщиками, предъявленных вашему учреждению, а также условным расчетам за оказанные услуги (коммунальные платежи, связь и другие), срок выполнения которых в декабре, а документы на момент составления отчетности еще не поступили;
3) если не учитывались ранее штрафы, пени, неустойки, восстановление в бухгалтерском учете отражается через счет 0 40110 180 «Прочие доходы»;
4) выделить новые объекты учета в соответствии с изменениями Приказа № 89н от 29.09.2014 прямой корреспонденцией счетов, без отражения оборотов.
Дебиторская и кредиторская задолженность
В результате инвентаризации расчетов дебиторской и кредиторской задолженности по счетам 020500 «Расчеты по доходам», 20600 «Расчеты по выданным авансам», 020800 «Расчеты с подотчетными лицами», 020900 «Расчеты по ущербу и иным доходам», 030200 «Расчеты по принятым обязательствам», 030300 «Расчеты по платежам в бюджеты» по состоянию на 31 декабря 2014 г., все учреждения в рамках учетной политики могут по решению комиссии и при согласовании с учредителем (если расчеты возникли в результате крупной сделки):
1) списать нереальную ко взысканию дебиторскую задолженность и отразить в учете Дебет 0 40110 173 Кредит 020500, 020600, 020800, 020900, а также одновременно перенести на забалансовый учет на счета 04 « Задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
2) списать кредиторскую задолженность корреспонденцией Дебет 30200, 30300 Кредит 040110173 и одновременно перенести на забалансовый счет 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами»;
3) в случае возникновения штрафных обязательств со сторонними организациями, судебных исков следует отразить прямой корреспонденцией: Дебет счетов 020930 «Расчеты по компенсации затрат», 020940 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» Кредит счетов 020600 «Расчеты по выданным авансам», 020800 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Основание: инвентаризация, учетная политика, решение инвентаризационной комиссии.
Списание депонентской задолженности
В результате инвентаризации расчетов с работниками по решению руководителя отражается запись в учете:
Дебет 0 30402 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»
Кредит 0 40110 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»
- списана неистребованная депонированная заработная плата.
Земля на баланс!
Земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, ранее учитываемые на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» подлежат учету на счете 10300 «Непроизведенные активы» на основании свидетельства, подтверждающего право пользования, по их кадастровой стоимости.
Не позднее 31 декабря 2014 года землю нужно поставить на баланс:
Казенные учреждения
Дебет 1 10311 330 Кредит 1 40110 180;
Бюджетные и автономные учреждения
Дебет 4 10311 330 Кредит 4 40110 180
Бюджетным и автономным учреждениям следует не забывать, что нужно будет землю внести в перечень особо ценного имущества, и, вероятно, произвести запись:
Дебет 4 40110 172 Кредит 4 21006 660.
Изменение расчетов с учредителем
Извещение ф. 0504835 составляется в 2 экземплярах и утверждается учредителем.
Выбытие имущества, относящееся к особо ценному имуществу:
Дебет 4(2) 40110 172 Кредит 4(2) 21006 660
Метод «красное сторно»
Поступление имущества, относящееся к особо ценному имуществу:
Дебет 4 40110 172 Кредит 4 21006 660
Основание: письмо Минфина России от 18.09.2012 № 02-6-07/3798 , решение комиссии по поступлению и выбытию активов.
Перемещение из одной группы нефинансовых активов в другую
При обнаружении ошибки или неточностей в результате инвентаризации по решению комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов исправительная запись производится через счет 030406 «Расчеты с прочими кредиторами».
Применение расчетных карт через платежный терминал
В бухгалтерском учете проведение операций по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных карт через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, подлежит отражению в следующем порядке, описанном в учетной политике:
Дебет 2 20123 510 (одновременно увеличение забалансового счета 17, КОСГУ 130) Кредит 2 20531 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
- оплачено с использованием платежной карты;
Дебет 2 20111 510 (одновременно увеличение счета 17, КОСГУ 130)
Кредит 2 20123 610 (одновременно уменьшение забалансового счета 17 КОСГУ 130)
- поступили средства на лицевой счет учреждения.
Основание: письмо Минфина России от 16.10.2014 № 02-07-10/52197.
Проект изменений приказа Минфина России от 28.12.2010 № 191н
В разделе «Финансовые активы» уточнены названия счетов по строкам 320, 330, 331, 400 и добавлена строка 380.
|
Расчеты по ущербу и иным доходам (020900000)
|
320
|
|
|
Прочие расчеты с дебиторами (021000000)
|
330
|
|
|
из них:
|
|
|
|
расчеты по налоговым вычетам по НДС (021010000)
|
331
|
|
|
Расчеты по платежам в бюджеты (030300000)
|
380
|
|
|
Итого по разделу II (стр.170 + стр.210 + стр.230 + стр.260 + стр.290 + стр.310 + стр.320 + стр. 330 + стр.370 + стр.380)
|
400
|
|
В разделе «Обязательства» добавлены строки 570, 580, 590, уточнена строка 600.
|
Расчеты с подотчетными лицами (020800000)
|
570
|
|
|
Расчеты по доходам (020500000)
|
580
|
|
|
Расчеты по ущербу и иным доходам (020900000)
|
590
|
|
|
Итого по разделу III (стр.470+ стр.490 + стр. 510 + стр.530 + стр.570 + стр.580 + стр.590)
|
600
|
|
В разделе « Финансовый результат» добавлена строка 626.
|
резервы предстоящих расходов (040160000)
|
626
|
|
В Справке о наличии имущества на забалансовых счетах добавлены строки 270, 280.
|
27
|
Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)
|
270
|
|
|
30
|
Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц
|
280
|
|
Приобретение основных средств свыше 3 тыс. руб. и капитальный ремонт
Распоряжениями Минобрнауки России от 18.07.2014 № Р-68 и от 06.08.2014 № Р-91 утверждены Порядки организации работы в Министерстве образования и науки Российской Федерации по принятию решений о распределении бюджетных ассигнований, предоставляемых в 2014 году из средств федерального бюджета в форме субсидий в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ федеральным бюджетным и автономным учреждениям, находящимся в ведении Минобрнауки России:
- на капитальный ремонт и приобретение основных средств свыше 3 тыс. руб. в случае, если приобретение таких основных средств необходимо для обеспечения безопасной эксплуатации объектов недвижимости учреждений;
- на приобретение основных средств свыше 3 тыс. руб. за единицу (за исключением субсидий на приобретение основных средств свыше 3 тысяч рублей за единицу, в случае если приобретение таких основных средств необходимо для обеспечения безопасной эксплуатации объектов недвижимости).
Страховые взносы и компенсационные выплаты за разъездной характер работы
Согласно письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 30.09.2014 № 17-4/В-462, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками такого работника, размер и порядок возмещения которых также определены указанными актами организации, не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов (билеты на проезд, гостиничные счета и т. д.).
В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы выплат в пользу работников не могут признаваться компенсационными в связи с разъездным характером работы работников.
Расходы на оплату страховых услуг
Как разъяснено в письме Минфина России от 17.10.2014 № 02-05-10/52622 согласно положениям Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н) расходы на оплату договоров на оказание страховых услуг следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Суточные в иностранной валюте
Постановлением Правительства РФ от 03.12.2014 № 1306 внесены уточнения в Правила выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при заграничных служебных командировках, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.12.2012 № 822.
В частности, расширено понятие работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Теперь порядок выплаты суточных распространяется на работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений.
Предоставление профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ
Федеральным законом от 24.11.2014 № 367-ФЗ внесены изменения в статью 221 части второй НК РФ. Указанной нормой установлены правила предоставления профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.
К одной из категорий налогоплательщиков, имеющих право на профессиональный вычет, относятся физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ).
С 1 января 2015 года к этой категории отнесены также авторы полезных моделей.
Наряду с авторами открытия, изобретения и создателями промышленных образцов авторы полезных моделей вправе получить вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то вычет предоставляется в размере 30% к сумме дохода, полученного за первые два года использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности.
Введение новых классификаторов откладывается
Напомним, что приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст были утверждены:
- Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2);
- Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
Изначально период для постепенного перехода на применение новых классификаторов был установлен до 1 января 2015 года, но было принято решение, что данный срок нужно продлить до 1 января 2016 года. Это установлено приказом Росстандарта от 30.09.2014 № 1261-ст.
Таким образом, действующие в настоящий момент общероссийские классификаторы ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), ОКДП ОК 004-93, ОКПД ОК 034-2007 (КПЕС 2002), ОКУН ОК 002-93, ОКП ОК 005-93 могут применять вплоть до 1 января 2016 года.
Освобождение от НДС расходных материалов для научных исследований
В соответствии с пп. 17 ст. 150 НК РФ с 1 октября 2014 года от НДС освобождается ввоз в Российскую Федерацию расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России. Правительство РФ в постановлении от 24.10.2014 № 1096 определило перечень расходных материалов для научных исследований, ввоз которых на территорию РФ освобожден от НДС. В него включены, в частности, лабораторные животные, сахароза безводная высокой степени чистоты, позолоченные электроды, медная фольга и др.
Обновлены «закупочные» формы статистического наблюдения
Росстат приказом от 12.11.2014 № 654 утвердил следующие формы федерального статистического наблюдения:
- № 1-контракт «Сведения об определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (приложение № 1) – квартальная с отчета за январь–март 2015 года;
- № 1-закупки «Сведения о закупочной деятельности» (приложение № 2) – полугодовая с отчета за январь–июнь 2015 года.
ОКР за счет бюджета и НДС
Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ на территории Российской Федерации освобождены от НДС в том числе опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
В письме от 30.10.2014 № ГД-4-3/22421@ ФНС России разъясняет, что, по ее мнению, если опытно-конструкторские работы для федеральных государственных нужд по государственному контракту выполняются на условиях их софинансирования исполнителем за счет собственных средств, а результаты работ передаются Российской Федерации, то указанные работы не подлежат налогообложению НДС на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Строки в карточке образцов подписей
Казначейством России в письме от 17.09.2014 № 42-5.1-12/21 разъяснено, что в случае представления клиентом Карточки образцов подписей с измененным количеством строк в табличной части документа в зависимости от количества лиц, наделенных правом первой и второй подписи, у органа Федерального казначейства отсутствуют основания для возврата такой Карточки образцов подписей при условии, что все реквизиты, предусмотренные для заполнения, указаны в соответствии с положениями Порядка открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства, утвержденного приказом Федерального казначейства от 29.12.2012 № 24н.
Поправки в Правила принятия решений о заключении государственных контрактов
Правительство РФ внесло уточнения в порядок принятия решений о заключении контрактов для обеспечения федеральных нужд на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств (утв. постановлением Правительства РФ от 26.11.2013 № 1071).
Постановлением от 07.11.2014 № 1171 предусмотрено, в частности, что концессионные соглашения, концедентом по которым выступает Российская Федерация, могут заключаться на срок, превышающий срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств, на основании решений Правительства РФ о заключении концессионных соглашений, в пределах средств, предусмотренных нормативными правовыми актами Правительства РФ либо решениями главных распорядителей средств федерального бюджета о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ, принимаемыми в соответствии со статьей 79 БК РФ, на срок, предусмотренный указанными актами и решениями.
Представительские расходы на проведение официального приема
В письме от 21.10.2014 № 03-03-06/1/53004 Минфин России напоминает, что расходы на проведение официального приема и (или) обслуживание представителей других организаций признаются в налоговом учете в качестве представительских расходов в составе прочих расходов, но в пределах лимита – суммы, не превышающей 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).
При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями Налогового кодекса РФ не регламентирован.
Подчеркнуто, что представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.
Образовательное учреждение участвует в конкурсе на предоставление гранта РНФ
Бюджетное образовательное учреждение реализует мероприятия в рамках проводимого Российским научным фондом конкурса на предоставление гранта.
По мнению Минфина России, источником софинансирования реализации мероприятий в рамках такого конкурса могут являться средства, полученные университетом от платной деятельности, а также неиспользованные остатки субсидии, предоставленной университету на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, при условии соответствия мероприятий, для выполнения которых проводится указанный конкурс, предмету деятельности и целям создания университета (письмо Минфина России от 01.10.2014 № 02-01-11/49241).
Утрата права на нулевую ставку налога на прибыль с разными последствиями
Письмом ФНС России от 02.12.2014 № ГД-4-3/24920@ доведено письмо Минфина России от 10.11.2014 № 03-03-10/56596, в котором содержатся разъяснения о применении медицинской организацией нулевой ставки по налогу на прибыль, предусмотренной статьей 284.1 НК РФ в случае нарушения требований, предусмотренных п. 6 ст. 284.1 НК РФ, при соблюдении требований, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Данные разъяснения актуальны и для образовательных организаций, пользующихся аналогичной льготой.
Минфин России напоминает, что условия применения организациями, осуществляющими медицинскую (и образовательную) деятельность, нулевой ставки по налогу на прибыль установлены п. 3 ст. 284.1 НК РФ.
Дополнительное условие для льготы – это представление в налоговый орган определенных сведений, свидетельствующих о правомерности применения нулевой ставки по налогу на прибыль, установлено п. 6 ст. 284.1 НК РФ.
Если не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных п. 3 ст. 284.1 НК РФ, то организация не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с налогового периода применения льготы (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).
Если же не выполняются условия, установленные п. 6 ст. 284.1 НК РФ, то льгота отменяется, сумма налога на прибыль подлежит восстановлению по ставке 20%. Это означает, что организация не применяла нулевую ставку налога на прибыль, п. 8 ст. 284.1 НК РФ «не работает» и пятилетний запрет на льготу, установленный этим пунктом за нарушение п. 3 ст. 284.1 НК РФ, в случае нарушения п. 6 ст. 284.1 НК РФ (при непредставлении сведений) к налогоплательщику не применяется.
Обратите внимание, что письмом Минфина России от 07.11.2014 № 03-03-06/1/56356 даны разъяснения по поводу расчета численности.
Плата за коммунальные услуги в общежитиях
Постановлением Правительства РФ от 14.11.2014 № 1190 установлено, что плата за коммунальные услуги в общежитиях федеральных образовательных учреждений определяется с применением понижающих коэффициентов.
Размер платы за коммунальные услуги определяется исходя из объема потребляемых услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии – исходя из нормативов потребления.
При этом в размер платы не включается плата за коммунальные услуги, предоставленные на общедомовые нужды.
При определении размера платы применяются следующие коэффициенты:
- не более 0,9 стоимости платы за коммунальную услугу по электроснабжению;
- не более 0,5 стоимости платы за коммунальную услугу по отоплению;
- не более 1 стоимости платы за иные коммунальные услуги.
Подготовка персонала религиозных организаций
Образовательная деятельность как лицензируемый вид деятельности включает в себя оказание образовательных услуг по реализации образовательных программ по перечню согласно приложению к Положению о лицензировании образовательной деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966.
Постановлением Правительства РФ от 27.11.2014 № 1246 этот Перечень дополнен пунктом 20 «Реализация образовательных программ, направленных на подготовку служителей и религиозного персонала религиозных организаций».
Постановление № 1246 вступило в силу 09.12.2014.
Новый порядок взыскания
Казначейство России в своем письме от 04.12.2014 № 42-7.4-05/9.3-735 сообщает о том, что с 1 января 2015 года вступает в силу Федеральный закон от 04.11.2014 № 347-ФЗ в части внесения изменений в статьи 45 и 46 Налогового кодекса РФ.
Согласно указанным изменениям в НК РФ после 1 января 2015 года, если сума налога не превышает 5 млн рублей, то его взыскание с казенных, бюджетных и автономных учреждений будет производиться в порядке, установленном бюджетным законодательством на основании решения налогового органа.
Стоимость железнодорожного билета с учетом дополнительных услуг – в расходы!
Письмом от 05.12.2014 № ГД-4-3/25188@ ФНС России доводит письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-10/55079, в котором содержатся разъяснения об отпускных проездных расходах работников-северян в виде стоимости дополнительных сервисных услуг, оказываемых перевозчиками.
Минфин России напоминает норму из статьи 325 ТК РФ, согласно которой лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа. Говоря о предусмотренном этой статьей установлении работодателем условий и порядка компенсации расходов на оплату проезда работников и членов их семей к месту использования отпуска и провоза багажа, Минфин России подчеркивает, что законодатель не ограничивает минимальный и максимальный размеры компенсации, а также не ограничивает право на дифференцированный подход при возмещении расходов.
По мнению главного финансового ведомства, если в вагонах повышенной комфортности перевозчик оказывает дополнительные сервисные услуги (предоставляет набор питания, предметы первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатную продукцию и услуги по обеспечению личной безопасности), то их стоимость, включенная в стоимость билета, формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге. Поэтому для целей налогообложения прибыли стоимость такого железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая стоимость дополнительных сервисных услуг). Такая же позиция изложена и в письме Минфина России от 28.08.2014 № 03-03-07/42948.
Если работник задержался по своим делам в месте командирования
В письме от 20.11.2014 № 03-03-06/1/58868 Минфин России разъяснил, что в случае, если после выполнения служебного поручения работник из командировки не возвращается, а остается для проведения отпуска, днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском. Соответственно, в рассматриваемом случае организация-работодатель не должна оплачивать обратный билет сотрудника от места проведения отпуска. Сумму возмещения за билет нельзя учесть в расходах для целей налогообложения по налогу на прибыль, поскольку данные расходы не подлежат возмещению.
Страховые взносы: предельная база для начисления взносов, сроки сдачи отчетности
С 1 января 2015 года вступает в силу Федеральный закон от 01.12.2014 № 406-ФЗ, которым внесены поправки в ряд законов, регулирующих порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Поправками, внесенными этим законом в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, уточнено, что два разных размера предельной базы устанавливаются для начисления страховых взносов в ПФР и взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ.
А для страховых взносов в ФФОМС никакая предельная база вообще не определяется, установленный тариф применяется ко всей сумме выплат, за исключением только сумм, не включаемых в базу для начисления страховых взносов в силу статьи 9 Закона № 212-ФЗ.
Законом № 406- ФЗ также изменены некоторые сроки сдачи отчетности в фонды.
Форма РСВ-1 вместе со сведениями персонального учета на бумажном носителе теперь будет сдаваться в ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа – не позднее 20-го числа.
Форму 4-ФСС на бумажном носителе нужно представлять в ФСС РФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а в форме электронного документа – не позднее 25-го числа.
Постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316 с 1 января 2015 года для страхователей, осуществляющих выплаты физическим лицам, установлены исчисляемые нарастающим итогом за год следующие предельные величины базы для страховых взносов:
- 670 000 рублей – для взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- 711 000 рублей – для пенсионных взносов, уплачиваемых в ПФР.
Обзор изменений в законодательство о бухгалтерском учете
Минфин России в информационном сообщении от 17 ноября 2014 года проинформировал об изменениях в законодательстве о бухгалтерском учете, которые были внесены Федеральным законом от 04.11.2014 № 344-ФЗ.
Так в частности, уточнен перечень экономических субъектов, которые вправе вести упрощенный учет, определен порядок проведения экспертизы проектов отраслевых стандартов бухгалтерского учета, исключены из законов конкретные правила бухгалтерского учета и т.п.
Учреждение получило страховку по автомобилю при наступлении страхового случая
В письме от 31.10.2014 № 03-03-06/4/55221 Минфин России обращает внимание на то, что в исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 251 НК РФ) суммы страхового возмещения, полученные государственным (муниципальным) учреждением от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, не поименованы.
Следовательно, на основании статьи 250 НК РФ указанные суммы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как прочие внереализационные доходы.
НДС при реализации печатных СМИ с доступом к информационным ресурсам
В письме от 07.11.2014 № 03-07-11/56215 Минфин России напоминает, что в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, налогообложение НДС производится по ставке 10%.
Перечень видов периодических печатных изданий, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, установлен постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41. Данным Перечнем предусмотрены периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени), печатные. При этом перечнем не предусмотрено применение ставки налога в размере 10% при реализации периодических печатных изданий с предоставлением доступа к информационным ресурсам (сайтам).
Денежные средства, получаемые организацией от подписчиков журнала за членство в клубе и в порядке оказания помощи журналу, не подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Согласно этому подпункту налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Не выставлять счета-фактуры можно по соглашению сторон в электронной форме
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, за исключением случаев, когда, в частности, облагаемые НДС товары (работы, услуги), имущественные права реализуются лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика. При этом с покупателем должно быть заключено письменное соглашение на не составление продавцом счетов-фактур (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
В письме от 21.10.2014 № 03-07-09/52963 Минфин России подтверждает, что письменное согласие сторон на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур может быть оформлено в электронном виде, если оно подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи.
Ошибки в счетах-фактурах
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 18.09.2014 № 03-07-09/46708, счета-фактуры, в которых неверно указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.
Письмо пригодится налогоплательщикам, поскольку в нем подробно рассмотрены некоторые вопросы, касающиеся порядка принятия к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых неверно указаны стоимость товаров и сумма НДС, в том числе с арифметическими ошибками.
О корректировке универсального передаточного документа
ФНС России в письме от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ дает рекомендации по вопросам оформления документов, используемых организациями в случаях изменения стоимости переданных товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их отгрузки и выставления первичного учетного документа и счета-фактуры на эту отгрузку, в том числе с применением формы универсального передаточного документа (УПД).
В частности, разъяснено, что, поскольку форма УКД носит рекомендательный характер, неприменение данной формы для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения.
Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права экономических субъектов на использование иных самостоятельно разработанных и соответствующих положениям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» форм первичных учетных документов и формы корректировочного счета-фактуры, установленной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ
Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ внесены изменения в статью 145 НК РФ, которая устанавливает порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Поправками уточнен порядок восстановления принятых к вычету до перехода на льготный режим сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых налогом, но не использованным в указанных целях. Восстановление производится путем уменьшения налоговых вычетов по НДС.
Раньше такое восстановление было предписано производить в налоговом периоде, предшествующем периоду направления в инспекцию уведомления о льготе.
Согласно новой редакции п. 8 ст. 145 НК РФ восстановление НДС производится в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение. Если право на освобождение реализуется после начала налогового периода (квартала) – со второго или с третьего месяца квартала, то восстановить «входящий» НДС нужно в налоговом периоде, начиная с которого используется льгота.
Перечень операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС, установленный п. 2 ст. 146 НК РФ, дополнен подпунктом 15, согласно которому не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).
Одновременно из статьи 161 НК РФ, которая регулирует порядок исчисления НДС налоговыми агентами, исключен пункт 4.1, где описывается порядок определения налоговыми агентами (покупателями) налоговой базы по НДС при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав банкротов.
В пункте 6 статьи 171 НК РФ прописаны условия принятия к вычету «входящего» НДС при осуществлении строительно-монтажных работ (СМР) подрядным способом или при приобретении объектов незавершенного капитального строительства.
В этом пункте были рассмотрены случаи, в которых НДС, принятый к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, подлежит восстановлению.
Теперь эти нормы уточнены, систематизированы и перенесены в отдельную новую статью 171.1 НК РФ, в которой установлены правила восстановления сумм «входящего» НДС, принятых ранее к вычету, при осуществлении определенных операций, связанных с СМР, и некоторых других операций.
Изменения в главу 25 Налогового кодекса РФ
Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ внесен ряд поправок по налогу на прибыль.
В статье 251 НК РФ, которая устанавливает перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, «унифицированы» доходы казённых учреждений, перечисленные в пп. 33.1 п. 1: теперь не признаются налоговыми доходами (любые) средства, полученные казёнными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ). Обратите внимание: иные доходы казённых учреждений, например от реализации товаров, по-прежнему не подлежат исключению из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не поименованы в статье 251 НК РФ.
Внесены изменения в статьи 286 и 287 НК РФ, в которых установлен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, а также авансовых платежей по нему.
Из пункта 7 статьи 171 НК РФ исключен абзац, в котором говорилось о признании вычета НДС по нормируемым для целей налогообложения прибыли расходам в размере, соответствующем указанным нормам. Остался действующим абзац, в котором указанное правило предусмотрено только для командировочных и представительских расходов.
Налог на имущество организаций
Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ внесен ряд поправок по налогу на имущество организаций.
В пункте 4 статьи 374 НК РФ содержится перечень имущества, которое не признается объектом обложения налогом на имущество организаций.
Новая редакция пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ устанавливает, что объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ (на сегодня это постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). При этом сроки приобретения данного имущества не уточняются.
Одновременно в статье 381 НК РФ перечень организаций, которые освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении определенных объектов, дополнен пунктом 25. В нем от налога на имущество организаций освобождаются организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Поправки в Трудовой кодекс РФ
Среди поправок, внесенных в Трудовой кодекс РФ Федеральным законом от 01.12.2014 № № 409-ФЗ, стоит выделить появление в кодексе новой главы 50.1 «Особенности регулирования труда работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства».
Правила этой главы рассчитаны на иностранцев, имеющих статус временно пребывающих, а также временно и постоянно проживающих в РФ.
В частности, согласно новой статье 327.2 ТК РФ при заключении трудового договора с временно пребывающим в РФ иностранным гражданином или лицом без гражданства указываются сведения о разрешении на работу или патенте, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ. Таким образом, наличие патента исключает необходимость получения указанным иностранцем разрешения на работу.
Расходы на мероприятия по развитию физической культуры и спорта
В письме Минфина России от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376 рассмотрен порядок учета расходов на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах.
Сделан вывод, что такие расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Формы статистики в сфере оплаты труда
Приказом Росстата от 19.11.2014 № 671 утверждены следующие формы федерального статистического наблюдения в сфере оплаты труда отдельных категорий работников социальной сферы и науки, в отношении которых предусмотрены мероприятия по повышению средней заработной платы в соответствии с Указом Президента РФ от 07.05.2012 № 597 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики»:
- квартальные с отчета за январь – март 2015 года:
№ ЗП-образование «Сведения о численности и оплате труда работников сферы образования по категориям персонала» (приложение № 1);
№ ЗП-наука «Сведения о численности и оплате труда работников организаций, осуществляющих научные исследования и разработки по категориям персонала» (приложение № 2);
№ ЗП-здрав «Сведения о численности и оплате труда работников сферы здравоохранения по категориям персонала» (приложение № 3);
№ ЗП-соц «Сведения о численности и оплате труда работников сферы социального обслуживания по категориям персонала» (приложение № 4);
№ ЗП-культура «Сведения о численности и оплате труда работников сферы культуры по категориям персонала» (приложение № 5).
Увеличение МРОТ
Федеральным законом от 01.12.2014 № 408-ФЗ минимальный размер оплаты труда с 1 января 2015 года повышен с 5 554 до 5 965 рублей в месяц. Напомним, что МРОТ в сумме 5 554 рублей в месяц был установлен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 02.12.2013 № 336-ФЗ.
Пониженные тарифы страховых взносов
В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства РФ от 04.03.2011 № 146 «О ведении реестра учета уведомлений о создании хозяйственных обществ, созданных бюджетными научными и образовательными учреждениями высшего профессионального образования, и порядке его передачи в органы контроля за уплатой страховых взносов» ведение указанного реестра осуществляется Минобрнауки России.
Частью 4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ о страховых взносах определено, что вышеупомянутые хозяйственные общества вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, если они выполняют два условия:
1) осуществляют научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и практически применяют (внедряют) результаты интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;
2) применяют упрощенную систему налогообложения.
Федеральный закон № 212-ФЗ не увязывает возможность применения хозяйственными обществами пониженных тарифов страховых взносов с моментом включения упомянутых плательщиков в указанный реестр Минобрнауки России.
Таким образом, указанные хозяйственные общества, которые выполняют условия, установленные ч. 4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца их создания независимо от даты включения данных хозяйственных обществ Минобрнауки России в вышеуказанный реестр.
Такие разъяснения даны в письме Минтруда России от 17.09.2014 № 17-3/В-439.
Страховые взносы на «несчастное» страхование остались прежними
На период 2015-2017 годов сохранен действующий порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. То есть в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Это установлено Федеральным законом от 01.12.2014 № 401-ФЗ.
Трудовых мигрантов придется застраховать
Трудовые мигранты должны быть застрахованы на случай временной нетрудоспособности. Это установлено Федеральным законом от 01.12.2014 № 407-ФЗ. В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу указанных лиц тариф страховых взносов в ФСС РФ установлен в размере 1,8%.
Стипендии молодым деятелям культуры и искусства
В целях стимулирования творческой деятельности в сфере культуры и искусства Правительство РФ постановлением от 29.10.2014 № 1111 утвердило 100 стипендий для молодых деятелей культуры и искусства, работающих в регионах РФ.
Начиная с 2014 года 100 стипендий в размере 20 000 рублей каждая будет выплачиваться ежемесячно вне зависимости от получаемых кандидатом должностных окладов, доплат, надбавок, премий, стипендий и других выплат.
