В платежном поручении на перечисление налога мы ошибочно указали неверный счет органа Федерального казначейства. Налоговая инспекция утверждает, что мы не исполнили свое обязательство по уплате налога, и начисляет нам пеню. Правомерны ли действия налогового органа? Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Неисполнение обязанности по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, в том числе и по причине ошибочного перечисления соответствующих денежных средств на другой счет Федерального казначейства, влечет начисление пеней в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.
При заполнении поля 61 платежного поручения «ИНН получателя» мы указали неправильный ИНН налогового органа (не того, где мы стоим на учете). Теперь нам насчитывают недоимку по данному налогу. Как мы можем исправить эту ситуацию?
Проблема налогоплательщика в данном случае возникает из-за того, что он ошибочно указал ИНН не того налогового органа, в котором состоит на учете. Согласно Рекомендациям по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утвержденным приказом ФНС России от 16.03.2007 № ММ-3-10/138, при получении информации в электронном виде из УФК по субъекту РФ сотрудники отдела ввода и обработки данных УФНС направляют платежи в соответствующие налоговые инспекции на основании сведений, отраженных в полях 61 «ИНН получателя», 103 «КПП получателя», 16 «Получатель». Таким образом, платеж по налогу был направлен в ту налоговую инспекцию, ИНН которой указан в поле 61 «ИНН получателя». В карточке «РСБ» (карточка расчетов с бюджетом) по налогу возникла недоимка, на которую была начислена пеня за несвоевременное перечисление налога в бюджет, хотя платеж был перечислен.
Для исправления ошибки налогоплательщик должен направить письмо о зачислении платежа с приложением копии платежки в инспекцию, в которой он состоит на учете. В этом случае инспекция сделает запрос о зачислении платежа по назначению. Однако налогоплательщик и сам может направить соответствующее письмо в ту налоговую инспекцию, в которую он ошибочно перечислил налог.
В пункте 7 ст. 45 НК РФ в перечне ошибок, допускаемых при заполнении платежки, за которые пени подлежат пересчету, ошибка в указании ИНН не названа. Правомерно ли начисление пеней в данной ситуации? Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления им в банк поручения на перечисление денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства. Кроме того, следует обратить внимание на Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 № 202-О, в котором сказано, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм.
Сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что неправильно указанные ИНН и КПП налогового органа в платежке на перечисление налога не повод для начисления пеней, так как денежные средства поступили в бюджет в полном объеме (постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2006 № А56-23188/2005, ФАС Московского округа от 21.06.2006 № КА-А40/5240-06, Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2007, 19.01.2007 № 09АП-18106/2006-АК).
