Отчетность по источникам
Какие формы отчетности составляют бюджетные и автономные учреждения за 2012 год, имея несколько источников финансового обеспечения?
На основании приказа Минфина России от 25.03.2011 № 33н с учетом внесенных изменений, утв. приказом Минфина России от 26.10.2012 № 139н, годовая бухгалтерская отчетность составляется по следующим формам:
1. Формы 0503730, 0503721, 0503710, формы и таблицы Пояснительной записки составляются по всем видам деятельности в одной утвержденной форме.
2. Формы 0503737, 0503738, 0503725, 0503769, 0503768 составляются на отдельных формах отчетности по каждому виду деятельности (2, 4, 5, 6, 7).
3. Формы 0503779, 0503773 составляются укрупненно:
а) деятельность с целевыми средствами (5 + 6);
б) деятельность по оказанию работ (услуг) (2 + 4 + 7);
в) средства во временном распоряжении (3).
Заполняем правильно
Как правильно заполнить формы 0503125 и 0503725 за 2012 год?
Формы 0503125, 0503725 заполняются только при расчетах между головным учреждением, структурными и обособленными подразделениями, а также при изменении типа учреждений (казённых, бюджетных, автономных) в течение отчетного года.
Для консолидированной отчетности форма 0503725 применяется по внутренним расчетам между структурными подразделениями по счетам:
- 0 30404 000 – для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями;
- 0 40120 241, 0 40110 180 для консолидации расчетов между головным учреждением и ему подведомственными обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридического лица;
- 0 30406 000 – для отражения показателей учреждения при изменении его типа с казённого на бюджетное (автономное) в течение отчетного года составляется раздельно по источникам финансового обеспечения (аналогично Отчету ф. 0503737).
Трудности консолидации
Особенностью отчетности казённых бюджетных, автономных учреждений за 2012 год является отсутствие консолидации потоков между учреждениями, что привело к трудности осуществления сверки показателей при приеме отчетности с данными финансовых органов, поскольку формы 0503125 и 0503725 не заполняются по безвозмездному получению материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями от казённых учреждений и главного распорядителя бюджетных средств (учредителя), по безвозмездному получению материальных ценностей казёнными учреждениями и главным распорядителем бюджетных средств от бюджетных и автономных учреждений, главным распорядителем бюджетных средств (учредителем) и бюджетным (автономным) учреждением по централизованному снабжению материальных ценностей, по безвозмездному перечислению материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (учредителям) одного уровня бюджета.
Какая корреспонденция счетов отразится в бухгалтерском учете при операциях при безвозмездной передаче основных средств в 2012 году?
Все уазанные в вопросе расчеты должны осуществляться через счета 0 40110 180 и 0 40120 241. В бухгалтерском учете формируются следующие записи:
а) передающая сторона:
- выбытие основных средств по балансовой стоимости
Дебет 0 40120 241 Кредит 0 101хх 410;
- передача сумм начисленной амортизации
Дебет 0 101хх 410 Кредит 0 40120 241;
б) принимающая сторона:
- поступление основного средства по балансовой стоимости
Дебет 0 101хх 310 Кредит 0 40110 180;
- прием к учету сумм начисленной амортизации
Дебет 0 40110 180 Кредит 0 104хх 410.
Расчет величины крупной сделки
Как рассчитать сумму величины крупной сделки или сделки с заинтересованностью при переводе на новый тип бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2012 года?
Минфин России в письме от 11.07.2012 № 02-06-07/2679 сообщил о расчете стоимости активов по данным бухгалтерской отчетности учреждения при определении величины крупной сделки, установленной законодательством, следующее.
Согласно нормам, содержащимся в Федеральных законах от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», к крупным относятся сделки, связанные с распоряжением денежными средствами, отчуждением иного имущества, а также с его передачей в пользование или в залог при условии, что стоимость такого имущества (цена сделки) превышает 10% балансовой стоимости активов по данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом бюджетного и (или) автономного учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки.
Согласно положениям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» государственные (муниципальные) бюджетные, автономные учреждения обязаны составлять и представлять месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Минфином России (п. 3 ст. 15). С 1 января 2013 года применяется новый Закон о бухгалтерском учете от 06.12.2010 № 402-ФЗ.
Указанный порядок определен Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, предусматривающий предоставление в составе годовой отчетности Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее – Баланс), сформированного в соответствии с пунктами 14 – 22 указанной инструкции.
В случаях изменения валюты баланса по основаниям, предусмотренным законодательством (реорганизация, приобретение, изменение типа, переоценка и др.), следует применять показатель актива Баланса по состоянию на начало текущего финансового года (гр. 4 по стр. 410) с учетом данных об изменениях валюты баланса, подтвержденных Сведениями об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).
Пример заполнения указанных Сведений приведен в совместном письме Минфина России и Федерального казначейства от 21.12.2011 № 02-06-07/5900, № 42-7.4-04/2.1-1709 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2011 год».
Для расчета величины крупной сделки актив Баланса следует уменьшить на остаточную стоимость особо ценного имущества по счету 0 21006 000 «Расчеты с учредителем» по состоянию на 1 января 2012 года с учетом перевода остатков в межотчетный период на новый тип учреждения.
Допустим, до перевода по состоянию на 1 января 2012 года Актив Баланса был равен 20 000 000 руб. После перевода на новый тип учреждения выделена группа особо ценного имущества на счетах учета 010110 и 010120 и соответствующая амортизация. Сверены списки основных средств, которые попали в перечень особо ценного имущества, проверена амортизация по особо ценному имуществу и на 1 января 2012 года дополнительной записью на расчетах с учредителем должна быть отражена балансовая стоимость особо ценного имущества. Соответствующая амортизация должна быть справочно указана в карточке расчетов по счету 0 21006 000 «Расчеты с учредителем». Эти показатели отражаются в балансе на 1 января 2012 года по дополнительным строкам отчетности ф. 0503730 по строкам 336, 337, 338. В активе баланса счет 0 21006 000 показывается со знаком «минус», справочно – сумма амортизации со знаком «плюс», определяется чистая стоимость особо ценного имущества. В результате сумма актива баланса уменьшается на чистую стоимость особо ценного имущества, а затем показатель умножается на 10%. Эта сумма будет являться величиной крупной сделки, все сделки свыше этой суммы должны быть согласованы с учредителем.
Одно учреждение и две отчетности
В каких случаях бюджетному учреждению следует составлять бюджетную отчетность и бухгалтерскую отчетность?
Бюджетная отчетность составляется на основании приказа Минфина России от 28.12.2010 № 191н участниками бюджетного процесса, а также бюджетными и автономными учреждениями по исполнению нормативно-публичных обязательств, бюджетным инвестициям, а в 2012 году на остатки средств, перечисленных в доход бюджета и зачисленных в январе 2012 года на вновь открываемые счета. Ведутся разные главные книги.
Бюджетные и автономные учреждения не являются участниками бюджетного процесса и составляют также бухгалтерскую отчетность в соответствии с приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, а за 2012–2013 годы – с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 26.10.2012 № 134н.
КОСГУ возврата
По какому коду КОСГУ производится бюджетными (автономными) учреждениями возврат неиспользованных остатков субсидий, сложившихся на 1 января текущего финансового года, в следующем финансовом году?
При перечислении остатков, сложившихся по состоянию на 1 января 2013 года, с лицевого счета бюджетного и автономного учреждения в доход бюджета субъекта РФ применяется код КОСГУ 180 «Прочие доходы» со знаком «минус».
«Карточные» расчеты
Доверенному лицу (кассиру) учреждение перечисляет деньги на пластиковую карточку на хозрасходы. Какие при этом производятся бухгалтерские проводки и как отражаются данные операции в Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)?
Списание средств с лицевого счета учреждения на счет, открытый органу Федерального казначейства на балансовом счете № 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям», на основании Заявки на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531844):
Дебет 0 21003 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
Кредит 0 30405 ххх[1] «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом».
Одновременно в учете производятся следующие записи:
1. Поступление денежных средств подотчетному лицу на карту:
Дебет 0 208хх 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020821560 – 020826560; 020891560; 020831560; 020832560; 020834560)
Кредит 0 21003 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам».
2. Принятие к учету произведенных расходов по авансовому отчету подотчетного лица (по видам):
Дебет счетов 0 105хх 000 «Материальные запасы (010531340 – 010536340) 0 106хх 000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310; 010631310; 010632320; 010634340), 0 302хх 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030221830 – 030226830; 030291830; 030231830; 030232830; 030234830)
Кредит 0 208хх 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020821660 – 020826660; 020891660; 020831660; 020832660; 020834660).
3. Возврат неиспользованных остатков сумм, выданных под отчет, или возврат невостребованной суммы со счета № 40116 через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств в учете отражаются на основании Расшифровки сумм неиспользованных (внесенных через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств) средств (код формы по КФД 0531846) так:
Дебет 0 21003 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
Кредит 0 208хх 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020821660 – 020826660; 020891660; 020831660; 020832660; 020834660) .
Кроме того, остаток неиспользованных подотчетных сумм может быть возвращен в установленном порядке подотчетным лицом в кассу учреждения.
4. Зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в органе Казначейства на основании Расшифровки сумм неиспользованных (внесенных через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств) средств (код формы по КФД 0531846), отражается так:
Дебет 0 30405 ххх «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»;
Кредит 0 21003 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам».
[1] ххх – Соответствующий код аналитического учета.
