Бюджетное учреждение заключило с поставщиком договор на приобретение неисключительных прав. Поставщик представил акт на предоставление неисключительной лицензии на всю сумму на весь срок использования лицензии. Оплата по условиям договора производится ежемесячно на основании счетов равными долями.
Какие бухгалтерские проводки должно сделать учреждение?
Необходимо использовать счет 401.50 или счет 401.60?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.
В рассматриваемой ситуации расходы на приобретение неисключительных прав могут быть отнесены на счет 40120 (10900) или 40150 в зависимости от порядка, установленного в рамках учетной политики учреждения.
Обоснование вывода.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, предназначен счет 40160 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее – Инструкция № 157н).
В свою очередь, для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используется счет 40150 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов (п. 302 Инструкции № 157н).
В рассматриваемой ситуации обязательство определено по величине и времени исполнения, следовательно, на счете 40160 оно учитываться не должно.
Как показывает анализ положений Инструкции № 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, под отчетным периодом разработчики данных документов в различных ситуациях понимают месяц, квартал или календарный год.
В то же время пунктом 160 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), установлено отнесение в дебет счета 40150 расходов бюджетного учреждения, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финансовым периодам. Следовательно, для цели отнесения расходов на будущие периоды в учетной политике учреждения следует определить конкретный отчетный период, например финансовый год.
Вместе с тем отчетный период для целей применения счета 40150 не может составлять более одного финансового года. Соответственно, если договор, заключенный сроком на 12 месяцев, будет переходящим на очередной год, то счет 40150 для отражения расходов, связанных с приобретением данного права, бюджетное учреждение обязано применять.
В соответствии с требованиями п. 66 Инструкции № 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи, в том числе и производимые периодически, учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
- на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года;
- к расходам будущих периодов.
Вместе с тем ведение бухгалтерского учета осуществляется, в частности, с использованием (п. 3 Инструкции № 157н, п. 16 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы...»):
- метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты);
- принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Следовательно, учитывая метод начисления, при выставлении поставщиком акта на предоставление неисключительной лицензии на всю сумму в бухгалтерском учете на его основании отражается начисление по кредиту счета 30226 «Расчеты по прочим работам, услугам» на полную сумму. Уменьшение кредиторской задолженности будет отражаться путем ее постепенного погашения. А следуя принципу равномерности признания расходов, рассматриваемые расходы целесообразно отнести в дебет счета 40150.
Согласно п. 302 Инструкции № 157н суммы, учтенные по дебету счета 40150 «Расходы будущих периодов», в течение периода, к которому они относятся, подлежат:
- отнесению на финансовый результат текущего финансового года (списываются в дебет счета 40120 «Расходы текущего финансового года»);
- учету при формировании себестоимости (списываются в дебет счета 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»).
Списание начисленных с использованием счета 40150 расходов на финансовый результат (затраты) текущего года осуществляется в порядке, установленном в учетной политике учреждения, например ежемесячно.
Подводя итог изложенному, в зависимости от принятого решения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие записи:
1. Дебет 0 40150 226 (0 40120 226, 0 109ХХ 226) Кредит 0 30226 730
– отражены расходы на предоставление неисключительной лицензии в полной сумме согласно подписанному Акту.
2. Увеличение забалансового счета 01
– отражен нематериальный актив, полученный в пользование учреждением (лицензиатом).
3. Дебет 0 30226 830 Кредит 0 20111 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (244 КВР, 226 КОСГУ)
– ежемесячно отражено перечисление оплаты по договору.
4. Дебет 0 40120 226 (0 109ХХ 226) Кредит 0 40150 226
– с периодичностью, установленной в рамках учетной политики, отражено перенесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года (себестоимость готовой продукции (работ, услуг)).
5. Уменьшение забалансового счета 01
– отражено списание нефинансового актива, полученного в пользование учреждением (лицензиатом), по окончании срока его использования.
