Момент, когда налогоплательщик считается подвергнутым налоговой санкции

Данный вопрос рассматривался в Определении ВАС РФ от 01.04.2010 № ВАС-1400/10 по делу № А82-9058/2009-20, в котором суды сослались на пункт 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому при применении срока давности в контексте статьи 113 Налогового кодекса РФ моментом привлечения лица к ответственности является вынесение руководителем налогового органа решения о привлечении лица к ответственности.

Суды, указав, что в соответствии с Кодексом суд не привлекает налогоплательщика к налоговой ответственности, отклонили довод учреждения о том, что для определения срока действия установленных статьей 112 НК РФ отягчающих вину обстоятельств двенадцать месяцев начинают исчисляться с момента вступления в законную силу решения суда о взыскании налоговой санкции.

Вместе с тем анализ арбитражной практики показал отсутствие единообразия при рассмотрении судами споров в схожих ситуациях.

Аналогичные споры рассматривались и Федеральным арбитражным судом Уральского округа. Суд, руководствуясь пунктами 2 и 3 статьи 112 НК РФ, указывал на то, что ответственность, предусмотренная за повторное правонарушение, связана с самим фактом совершения такого правонарушения и исходил из того, что двенадцатимесячный срок, в рамках которого лицо может считаться привлекавшимся к ответственности за налоговое правонарушение, должен исчисляться не с даты вынесения налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а с момента совершения самого правонарушения. По мнению суда, размер штрафа увеличивается на 100 процентов в случае, если срок, установленный пунктом 3 статьи 112 НК РФ, не истек на момент совершения налогоплательщиком аналогичного правонарушения (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17.09.2009 по делу № А76-2940/2009-35-65 Арбитражного суда Челябинской области и от 13.10.2009 по делу № А07-2659/2006-А-ХИМ-ГАР Арбитражного суда Республики Башкортостан).

Суды по делу № А82-9056/2009-19 Арбитражного суда Ярославской области, разрешая спор между теми же лицами, сочли необоснованными выводы инспекции о наличии отягчающих ответственность учреждения обстоятельств, в связи с чем признали неправомерным решение инспекции от 12.12.2008 № 480 в части увеличения на 100 процентов размера штрафа, подлежащего взысканию с учреждения за второй квартал 2008 года. Суды, сославшись на пункт 2 статьи 45 НК РФ указали, что с учреждения, которому открыт лицевой счет, взыскание штрафа возможно только в судебном порядке. Следовательно, исходя из пункта 3 статьи 112 НК РФ ответчик считается подвергнутым налоговой санкции в течение двенадцати месяцев со дня вступления в законную силу решения суда о взыскании штрафа, а не с даты принятия инспекцией решения о привлечении к налоговой ответственности.