В письме Минфина России от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280
рассмотрен случай учета неотделимых улучшений без согласия арендодателя. В
соответствии с п.3 ст.623 ГК РФ арендодатель не возмещает стоимость неотделимых
улучшений арендованного имущества, если арендатор произвел их без согласования
с арендодателем. Неотделимые улучшения, которые произведены без согласия
арендодателя, как считает финансовое ведомство, включаются арендодателем во
внереализационные доходы.