ФНС России выпустило письмо от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@, в котором разъяснило порядок исчисления и уплаты НДФЛ с дохода в виде заработной платы (оплаты труда), полученного сотрудниками организации в 2023 году.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ п. 2 ст. 223 НК РФ с 1 января 2023 года признается утратившим силу, в соответствии с которым при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В этой связи, с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Если зарплата (оплата труда) за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ (в обновленной редакции) налоговые агенты с 1 января 2023 года обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.
Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал 2023 года по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
В письме также приведены наглядные примеры расчета сумм НДФЛ.
Правительство РФ постановлением от 10.11.2022 № 2036 установило новое основания для проведения внеплановых проверок в 2022 году – если от работников поступит информация о массовых (более 10 % среднесписочной численности или более 10 человек) нарушениях, связанных с полной или частичной невыплатой зарплаты свыше одного месяца. Проверку будет проводится по решению руководителя (его заместителя) Роструда или его территориальных органов при согласовании с прокуратурой.
Соответствующие поправки внесены в порядок организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.03.2022 № 336н.
Минфин России в письме от 22.09.2022 № 02-07-10/91961 отметил, что чистое поступление материальных запасов является одним из компонентов финансового результата деятельности субъекта учета, который подлежит раскрытию в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), применение аналогичного подхода, основанного на отражении чистого поступления и выбытия объектов нефинансовых активов без учета операций по внутреннему перемещению объектов нефинансовых активов, передачи объектов нефинансовых активов в аренду, безвозмездное пользование в графах 5 и 8 Сведений (ф. 0503168), не противоречит методологии составления бюджетной отчетности и не снижает уровень достоверности бюджетной отчетности.
Указано, что обороты по внутреннему перемещению объектов материальных запасов по дебету соответствующих счетов аналитического учета дебет 1 105XX 34X кредит 1 105XX 34X не формируют показателей увеличения (поступления), уменьшения (выбытия) объектов нефинансовых активов.
Минфин России в письме от 16.090.2022 № 03-03-06/1/89952 напомнил, что потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены. При этом страховая выплата учитывается в составе внереализационных доходов. В целях налога на прибыль организаций плательщик уменьшает полученные доходы на сумму документально подтвержденных расходов, осуществленных в процессе деятельности, направленной на получение дохода.
При этом потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий, относятся к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В то же время доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика, в частности (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Минфин России подготовил проект (ID: 01/02/11-22/00132941) поправок в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ (утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н).
В частности, уточнены нюансы заполнения формы "Справка по консолидируемым расчетам" (ф. 0503125), раздела "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160), Консолидированного отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503321) и др.
Большинство изменений начнут работать уже при составлении бюджетной отчетности за 2022 год, однако для некоторых норм определен иной срок вступления в силу – начиная с бюджетной отчетности 2023 года.
К Минфину России обратилась организация, в которой по правилам внутреннего трудового распорядка, коллективному договору или трудовому договору зарплату за декабрь выплачивают в январе. В письме от 14.09.2022 № 03-04-06/88989 ведомство разъяснило, что в такой ситуации доход за декабрь относят к следующему налоговому периоду. Ведь с 1 января 2023 года дату фактического получения дохода при выплате зарплаты определяют как день выплаты дохода, перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета других
Минфин России в письме от 16.090.2022 № 03-03-06/1/89952 напомнил, что потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены. При этом страховая выплата учитывается в составе внереализационных доходов. В целях налога на прибыль организаций плательщик уменьшает полученные доходы на сумму документально подтвержденных расходов, осуществленных в процессе деятельности, направленной на получение дохода.
При этом потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий, относятся к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В то же время доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика, в частности (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Минфин России подготовил проект (ID 01/02/11-22/00132891) поправок в Инструкцию по Единому плану счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н)
Установлено, что по счетам расчетов по дебиторской (кредиторской) задолженности, обороты по которым содержат в 24 – 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ 560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности», 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности», остатки формируются на начало очередного финансового года с отражением в 26 разряде номера счета третьего разряда соответствующих подстатей КОСГУ, отражающего классификацию институциональных единиц.
В случае передачи субъектом учета на основании договора (соглашения) полномочий по ведению бухгалтерского учета другому государственному (муниципальному) учреждению, ведение бухгалтерского учета субъекта учета осуществляется согласно договору (соглашению) структурным подразделением централизованной бухгалтерии или ее должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в рамках выполнения переданных полномочий.
Также установлено, что показатели начисленных (принятых) денежных обязательств, не исполненных в текущем периоде, по кредиторской задолженности в отношении которой принято решение о списании, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят.
Появился новый раздел «III. Счета бухгалтерского учета операций системы казначейских платежей».
Минобрнауки России в письме от 01.02.2022 № МН-7/711 разъяснило отдельные вопросы стипендиальных выплат за особые достижения обучающихся. Ведомство напомнило, что студентам, обучающимся в вузах по очной форме обучения за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета по программам бакалавриата, специалитета и магистратуры, может быть назначена повышенная государственная академическая стипендия за особые достижения в какой-либо одной или нескольких областях деятельности (учебной, научно-исследовательской, общественной, культурно-творческой и спортивной). Указанная стипендия в соответствии с ч. 2 ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» не составляет самостоятельного вида стипендий и выплачивается как государственная академическая стипендия в увеличенном размере в соответствии с правилами, установленными для данного вида стипендии.
Федеральным законом от 04.11.2022 № 432-ФЗ установлены особенностей исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в 2022 году. Установлено, что с 1 июля 2023 года единый налоговый платеж подлежит зачислению на отдельный казначейский счет для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений, открытый Федеральному казначейству. Операции, связанные с единым налоговым платежом, отражаются на лицевом счете администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета.
Также установлены нормативы зачисления в бюджеты сумм пеней, штрафов и процентов, предусмотренных налоговым законодательством. Уточнены обязанности и полномочия Федерального казначейства, связанные с предоставлением финансовым органам информации об источниках формирования поступлений в бюджеты.
ПФР постановлением своего Правления от 13.10.2022 № 216п обновил порядок заполнения форм СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-КОРР, СЗВ-ИСХ и их электронные форматы (утв. постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п). Это связано с тем, что со следующего года из-за объединения ПФР и ФСС правила персонифицированного учета меняются. Также изменились правила исчисления периодов работы (деятельности), дающей право на досрочное пенсионное обеспечение, в части включения в стаж периодов профобучения или дополнительного профобразования с отрывом от работы застрахованных лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в СЗВ-СТАЖ включили код "КВАЛИФ"). Также введены новые коды категорий застрахованных лиц для работников отдельных организаций: по разработке изделий электронной компонентной базы и др.
Сведения о приостановлении трудового договора с мобилизованным нужно также отразить в форме СЗВ-ТД (постановление Правления ПФР от 13.10.2022 № 217п). Это связано с тем, что с 7 октября 2022 года действие трудового договора мобилизованных, добровольцев и контрактников приостанавливается по заявлению работника.
ФНС России приказом от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ (зарегистрирован в Минюсте России 27 октября 2022 года за № 70733) обновила форму, формат и правила заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Изменения связаны с переходом на систему единого налогового платежа и изменением сроков перечисления НДФЛ: в Разделе 1 унифицированы сроки перечисления налога. Напомним, что с 2023 года налог нужно оплачивать ежемесячно 28 числа за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего.
Новая форма применяется, начиная с представления расчета за I квартал 2023 года.
Минфин России приказом от 20.10.2022 № 154н (зарегистрирован в Минюсте России 23 ноября 2021 года за № 65955) внес изменения в перечни кодов бюджетной классификации РФ на 2022 года и на плановый период 2023 и 2024 годов (утв. приказом Минфина России от 08.06.2021 № 75н). В частности, появились новые коды в отношении субсидий и грантов. Также, внесены дополнения и уточнения в коды направлений расходов и порядок отражения затрат по соответствующим направлениям. Также уточнен перечень кодов целевых субсидий, выделяемых федеральным бюджетным и автономным учреждениям на иные цели, помимо выполнения госзадания.
Минфин России в письме от 15.09.2022 № 02-01-06/89974 рассмотрел вопросы применения КОСГУ в отношении расходов на оплату услуг регионального оператора по обращению с ТКО и указал следующее:
- расходы на приобретение коммунальных услуг, в том числе оплата договоров на оказание услуг по обращению с ТКО с региональным оператором, в зоне деятельности которого образуются ТКО, следует отражать по подстатье 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ;
- расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием, обслуживанием, в том числе на содержание нефинансовых активов в чистоте (сбор, вывоз, обработка, утилизация и обезвреживание отходов производства в рамках единого договора (контракта)), следует отражать по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.
В соответствии со ст. 79 Трудового кодекса трудовой договор, заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, прекращается с выходом этого работника на работу. Если в срочном трудовом договоре было оговорено, что он заключен на определенный срок с указанием конкретной даты, то он подлежит расторжению с истечением срока его действия в указанную дату. Если же он заключен на время нахождения основного работника на листке нетрудоспособности, он расторгается на следующий рабочий день после окончания больничного основного работника.
Истечение срока трудового договора является самостоятельным основанием прекращения трудового договора, поэтому при увольнении работника по данному основанию работодатель не обязан принимать какие либо специальные дополнительные гарантии. В частности, работник может быть уволен по данному основанию в период пребывания в отпуске и в период временной нетрудоспособности. Как указано в письме Минтруда России от 10.10.2022 № 14-6/ООГ-6398, в случае необходимости исполнения обязанностей другого отсутствующего работника с замещающим работником может быть заключен новый срочный трудовой договор.
Минэкономразвития России приказом от 19.10.2022 № 573 (зарегистрирован в Минюсте России 27 октября 2022 года за № 70731) утвердил на 2023 год коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей уплаты НДФЛ, НДД, налога при УСН, торгового сбора:
Приказом устанавливаются следующие размеры коэффициентов-дефляторов:
в целях применения НДФЛ - 2,270;
НДД - 1,215;
УСН - 1,257;
в целях уплаты торгового сбора - 1,729.
Коэффициенты-дефляторы рассчитываются ежегодно исходя из величины коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение.
Сообщается, в частности, что текущие темпы прироста потребительских цен в целом остаются низкими, способствуя дальнейшему замедлению годовой инфляции. При этом инфляционные ожидания населения и бизнеса находятся на повышенном уровне. По оценкам Банка России, частичная мобилизация будет сдерживающим фактором для динамики потребительского спроса и инфляции на горизонте ближайших месяцев. Однако в последующем ее эффекты будут проинфляционными за счет усиления ограничений на стороне предложения.
Следующее заседание Совета директоров Банка России, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на 16 декабря 2022 года.
ФНС России в письме от 21.10.2022 № БС-4-21/14195@ направила контрольные соотношения для обновленной декларации по налогу на имущество организации (утв. приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@). Контрольные соотношения нужны, чтобы проверить правильно ли ваша организация заполнила декларацию. Новую декларацию нужно подать уже за 2022 год.
Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в статье 422 НК РФ не предусмотрено.
Как отметил Минфин России в письме от 01.09.2022 № 03-04-06/85300, на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты зарплаты, не распространяется действие указанной статьи, и, следовательно, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений.
Подготовлен проект (ID проекта 01/02/10-22/00132516) поправок в Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, их структуре и принципах назначения (утв. приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н).
Планируется ввести новые КВР 615 и 625, по которым будут отражаться субсидии на выполнение соцзаказа, которые предоставляют бюджетным и автономным учреждениям из бюджета другого публично-правового образования. Инициаторы поправок предлагают по КВР 247 отражать, в том числе расходы по оплате энергосервисных договоров, в которых цену установили как процент стоимости сэкономленных энергоресурсов. Пока поправки проходят общественное обсуждение.
Изменения будут применяться к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, начиная с бюджетов на 2023 год (на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов).
